Данъчно и осигурително третиране на разходите за предоставяне на карти МултиСпорт като социални разходи в натура

Изх. №59-0001-35/08.07. 2025 г.

ЗКПО - чл. 204, ал. 1, т. 2

ЗКПО - §1, т. 34 от ДР

КСО - чл. 6, ал. 11

В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, прието с вх. №59-0001-35/2025 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО), Кодекса за социално осигуряване (КСО), Закона за здравното осигуряване(ЗЗО) и Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски(НЕВДПОВ) .

В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка, а във връзка с предоставянето на "МултиСпорт" карти са поставени въпросите:

1. Предоставянето на карти "МултиСпорт" попада ли в обхвата на НЕВДПОВ и в тази връзка дължат ли се осигурителни вноски, ако работодателят предоставя безплатно и за своя сметка тази придобивка?

2. При доброволен отказ на служител да се възползва от придобивката, ще бъде ли нарушен принципът за общодостъпност?

3. Разходът, който извършва работодателят, ще бъде ли разглеждан като "социален разход, предоставен в натура"?

Предвид описаните обстоятелства, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

По прилагането на ЗКПО:

Съгласно чл. 204, ал. 1, т. 2 от ЗКПО с данък върху разходите се облагат документално обосновани социални разходи, предоставени в натура на работници и служители и лица, наети по договор за управление и контрол (наети лица).

За целите на данъчното облагане понятието "социални разходи, предоставени в натура" е дефинирано в т. 34 на §l от ДР на ЗКПО. "Социални разходи, предоставени в натура" са отчетените като разходи социални придобивки по чл. 294 от Кодекса на труда(КТ) и предоставени по реда и начина, определени от чл. 293 от КТ или от ръководството на предприятието. Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол. Не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и лицата по изречение второ са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма по отношение на получените социални придобивки.

На основание чл. 204 във връзка с §1, т. 34 от ДР на ЗКПО се извеждат критериите, които трябва да са изпълнени едновременно, за да бъдат квалифицирани определени разходи като социални разходи в натура.

Дадена социална придобивка се счита за достъпна, когато е на разположение на всички наети лица, т.е. може да се ползва от всички тях.

Социалните придобивки могат да бъдат предоставяни диференцирано на определени групи служители и работници в зависимост от техните социално-битови, здравословни и други потребности. Естеството и предназначението на съответната социална придобивка предопределя нейната достъпност до онези работници и служители, които имат нужда от тях.

За да се спази принципът на общодостъпност, на лицата, които се откажат от придобивката, може да им се предложи друга социална придобивка със съпоставим размер или да се изплати нейната парична равностойност. Когато социалната придобивка се предоставя в пари, е приложима разпоредбата на чл. 205 от ЗКПО, съгласно която разходи, които не са предоставени в натура, представляващи доход на физическо лице, се облагат при условията и по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).

Възможни са случаи, при които някои от наетите лица се отказват от ползването на социалната придобивка и не желаят заместването им с други равностойни по размер придобивки.

При условие че на всички наети лица се дава право да получават дадена социална придобивка и някое от тях се откаже от това право, изискването за общодостъпност не се нарушава, но за да се удостовери това обстоятелство е необходимо да има документална следа - писмен отказ.

По прилагането на осигурителното законодателство:

В зависимост от това дали извършените от дружеството разходи за предоставяне на карти "МултиСпорт" са за сметка на социалните разходи или не, са възможни две хипотези.

Ако предоставената социална придобивка е за сметка на социалните разходи:

В хипотезата, в която предоставените карти "МултиСпорт" имат характер на социални разходи, следва да се има предвид, че нормативната уредба на осигурителните вноски върху социалните разходи не е свързана с данъчното им третиране по ЗДДФЛ и ЗКПО, с изключение на разпоредбите относно ваучерите за храна, които препращат към ЗКПО. За целите на осигуряването, за да бъдат разглеждани като социални разходи, средствата за социално-битовото и културното обслужване на работниците и служителите (СБКО) следва да бъдат предоставени по реда на чл. 293 и чл. 294 от КТ.

При преглед на цитирания чл. 294 от КТ става ясно, че социалните придобивки, които работодателят може да предостави на своите служители са следните:

• организирано хранене на служителите;
• търговско и битово обслужване, като за целта работодателят изгражда и поддържа търговски обекти и бази за услуги;
• транспортно обслужване от местоживеенето до местоработата и обратно;
• бази за дълготраен и краткотраен отдих, физическа култура, спорт и туризъм;
• бази за културни занимания, клубове, библиотеки и други;
• подпомагане на младите и на новопостъпилите работници и служители;
• задоволяване на други социално-битови и културни потребности.

Начинът за използване на средствата за СБКО се определят с решение на общото събрание на работниците и служителите и не могат да се изземват и използват за други цели (чл. 293, ал. 1 и ал. 2 от КТ)

В случай, че кумулативно са изпълнени условията на чл. 293 и чл. 294 от КТ, приложение намират разпоредбите, които регламентират реда за внасяне на осигурителни вноски върху средствата за сметка на социалните разходи.

Съгласно чл. 6, ал. 12 от КСО върху средствата за социални разходи, давани постоянно или периодично пряко на лицата по чл. 4, ал. 1 в пари или в натура, се внасят осигурителни вноски, определени съответно по реда на ал. 3, ал. 5, ал. 6 и ал. 7. Аналогичен е текстът на чл. 2, ал. 1 от НЕВДПОВ, според който осигурителни вноски се изчисляват и се внасят върху стойността на средствата и сумите, изплатени или начислени и неизплатени за сметка на социални разходи пряко, постоянно или периодично на лицата в пари или в натура.

В чл. 2, ал. 2 от НЕВДПОВ законодателят изчерпателно е изброил случаите, в които не се дължат осигурителни вноски, а именно: осигурителни вноски не се изчисляват и внасят върху средствата, предоставени за сметка на социалните разходи за издръжка на столове (включително за поевтиняване храната в тях), на здравни и лечебни заведения, детски заведения, почивни бази, поддържане на културни потребности на работниците и служителите, вноски за допълнително доброволно пенсионно осигуряване, доброволно здравно осигуряване и доброволно осигуряване за безработица и професионална квалификация, както и върху еднократните помощи в пари или в натура, изплатени на работниците и служителите за лекарства, при продължително боледуване, за раждане, при смърт на член от семейството или при други случайно настъпили събития.

Предоставянето на карти за спортне е сред изрично изброените изключения на цитираната разпоредба. Предвид гореизложеното, в хипотезата, в която карти "МултиСпорт" се предоставят безвъзмездно от работодателя на всички работници и служители под формата на социална придобивка в натура, е приложима разпоредбата на чл. 6, ал. 12 от КСО и се дължат осигурителни вноски, определени по реда на чл. 6, ал. 3, ал. 5, ал. 6 и ал. 7 от кодекса.

Следва да имате предвид и разпоредбата на чл. 2, ал. 5 от НЕВДПОВ, съгласно която сумите и средствата за социални разходи, върху които са внесени или дължими осигурителни вноски, не се включват при определянето на минималния месечен осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя.

Ако предоставената социална придобивка не е за сметка на социалните разходи:

На основание чл. 6, ал. 2 от КСО доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност. Осигурителните вноски за работниците и служителите и за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 7 и т. 8 се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по ал. 2, т. 3, а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната месечна работна заплата за страната и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход (чл. 6, ал. 3 от КСО).

Задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд лицата, родени след 31 декември 1959 г., ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б. Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, с изключение на чл. 9, ал. 6 и ал. 7 (чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО).

Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО здравноосигурителните вноски за работещите по трудови правоотношения лица се определят върху дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО. Дължимите осигурителни вноски се разпределят между осигурителя и осигуреното лице по реда, определен в чл. 6, ал. 3 и чл. 157, ал. 3 от КСО, и чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО.

Разпоредбите на КСО по отношение елементите на осигурителния доход са доразвити в НЕВДПОВ.

В чл. 1, ал. 8 от НЕВДПОВ са изброени изчерпателно доходите, върху които не се изчисляват и внасят осигурителни вноски. Поради направеното изчерпателно изброяване в разпоредбата, по аргумент на противното се приема, че когато определен доход не е изрично посочен в ал. 8, върху него се дължат осигурителни вноски по съответния ред, определен за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО.

Предоставени карти за спорт на работниците и служителите не са включени в чл. 1, ал. 8 от НЕВДПОВ като доходи, върху които не се начисляват и внасят осигурителни вноски.

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК),се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.