Изх. № М-94-Т-45
Дата: 09.02.2022 год.
ЗДДС, чл. 72, ал.4;
ЗДДС, чл. 94, ал. 1;
ЗДДС, чл. 97, ал. 1;
ППЗДДС, §1, ал.1;
ППЗДДС § 1, ал. 1, т. 4;
ЗБР, чл. 3, ал. 1, т. 9.
ОТНОСНО: прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)
Във Ваше писмо, постъпило в Централно управление на Национална агенция за приходите и заведено с вх. № М-64-Т-45/11.01.2022 г. е изложена следната фактическа обстановка:
Извършвате дейност като регистриран земеделски стопанин, за което имате регистрация в регистъра БУЛСТАТ с 10-значен код, който от 04.01.2022 г. в резултат на промените, въведени със Закона за изменение и допълнение на Закона за регистър БУЛСТАТ(ЗИДЗРБ), обнародвани в "Държавен вестник" брой 94/03.11.2020 г., се променя на 9-значен. За тази си дейност не сте регистрирана по ЗДДС. В същото време извършвате патентна дейност по т. 1 от Приложение № 4 към глава втора, раздел VI от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ), като отдавате под наем стаи в собственото си жилище като физическо лице, за което нямате регистрация в регистър БУЛСТАТ. Като получател на услуги с място на изпълнение на територията на страната сте регистрирана на основание чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, като притежавате идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, съдържащ знака "ВG" и 10-значния код, който имате в регистър БУЛСТАТ.
Предвид изложеното поставяте по същество следните въпроси:
1. След 04.01.2022 г. за целите на регистрацията по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС ще се промени ли идентификационният Ви номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, след кана т. 46 от чл. 1, пар. 1 от МКС то за тази си дейност като физическо лице не сте вписана в регистър БУЛСТАТ и съгласно чл. 3 от ЗРБ не попадате в кръга от лицата, които трябва да бъдат вписани?
2. В случай че бъде променен идентификационният номер за целите на ДДС, какво ще стане, ако в един следващ момент бъде прекратена дейността на физическото лице като земеделски стопанин и бъде заличена регистрацията в регистър БУЛСТАТ?
3. В случай че идентификационният номер за целите на ДДС не трябва да бъде променен, ще може ли да се подават справките-декларации по ЗДДС със стария идентификационен номер за целите на ДДС за данъчните периоди от януари 2022 г. и следващите го данъчни периоди?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
На основание разпоредбата на чл. 94, ал. 1 от ЗДДС Националната агенция за приходите създава и поддържа специален регистър по този закон, който е част от регистъра по чл. 80, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. С вписването в регистъра лицата получават идентификационен номер за целите на ДДС, пред който е поставен знакът "BG" (чл. 94, ал. 2 от ЗДДС). Аналогично, в разпоредбата на чл. 72, ал. 4 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) е указано, че при регистрацията по ЗДДС се издава идентификационен номер по ДДС, който съдържа знака BG, последван от идентификационния номер на лицето.
Съгласно § 1, ал. 1, т. 4 от Допълнителните разпоредби на ППЗДДС (ДР на ППЗДДС) идентификационен номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона на регистрираните по закона лица е идентификационният номер по т. 1, пред който е поставен знакът "BG".
В § 1, ал. 1, т. 1 от ДР на ППЗДДС е посочено, че идентификационен номер е:
а) единен идентификационен код по търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ТРРЮЛНЦ) - на вписаните в този регистър лица;
б) единният идентификационен код по БУЛСТАТ - на вписаните в този регистър лица;
в) единният граждански номер или личният номер на чужденец - на физическите лица, които не са вписани в ТРРЮЛНЦ, съответно в регистър БУЛСТАТ.
По силата на § 9 от Заключителните разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за регистър БУЛСТАТ(ЗИДЗРБ) Агенцията по вписванията служебно преобразува ЕИК за физическите лица по чл. 3, ал. 1, т. 9 и 11 от 10-значен на 9-значен код. Съгласно посочената разпоредба ЕИК се преобразува на:
1. физическите лица, упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност, които са регистрирани в регистър БУЛСТАТ (чл. 3, ал. 1, т. 9 от ЗРБ);
2. други физически лица - осигурители, които са регистрирани в регистър БУЛСТАТ (чл. 3, ал. 1, т. 11 от ЗРБ).
За Вас като лице, попадащо в обхвата на лицата по чл. 3, ал. 1, т. 9 на ЗРБ и регистрирано в регистър БУЛСТАТ с 10-значен код, във връзка с въведените изменения в ЗРБ, следва да се извърши преобразуване на ЕИК от 10-значен в 9-значен такъв.
На основание § 10 от Допълнителните разпоредби на ЗИДЗРБ след влизането в сила на този закон Агенцията по вписванията служебно уведомява и автоматизирано предоставя по реда на Закона за електронното управлениеинформацията за връзката между стар и нов код по § 9 на Националната агенция за приходите. В тази връзка Национална агенция за приходите предприе своевременно необходимите мерки за извършване на съответните промени, касаещи посочените лица. В случая, след извършеното преобразуване, по силата на § 1, ал. 1, т. 1, б. "б" от ДР на ППЗДДС Вашият идентификационен номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона е 9-значния единен идентификационен код по БУЛСТАТ пред който е поставен знакът "BG". В случая е необходимо да се има предвид, че водещо за определянето на идентификационния номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС е наличието или не на вписване в регистър БУЛСТАТ, а не в какво качество е вписано лицето. В тази връзка, при положение че се прекрати регистрацията Ви в регистър БУЛСТАТ и не сте вписана в търговския регистър, идентификационният Ви номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона, по силата на § 1, ал. 1, т. 1, б "в" от ДР на ППЗДДС ще бъде единният граждански номер, пред който е поставен знакът "BG".
По отношение на поставения въпрос ще може ли да се подава справка-декларация за данъчен период месец януари 2022 г. и следващите го данъчни периоди, като се използва старият идентификационен номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, този номер следва да се използва само при подаване на справки-декларации за данъчни периоди до 31.12.2021 г. включително. При подаване на справка-декларация за данъчен период месец януари 2022 г. и следващите го данъчни периоди следва да се използва новият/промененият идентификационен номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ ГЕОРГИ АРНАУДОВ /
Извършвате дейност като регистриран земеделски стопанин, за която имате регистрация в регистър БУЛСТАТ с 10-значен код. От 04.01.2022 г., вследствие на измененията в Закона за регистър БУЛСТАТ (ЗРБ), въведени със Закона за изменение и допълнение на ЗРБ, обнародван в "Държавен вестник", бр. 94 от 03.11.2020 г., този код се преобразува в 9-значен. За тази дейност не сте регистрирана по ЗДДС.
Паралелно извършвате патентна дейност по т. 1 от Приложение № 4 към глава втора, раздел VI от Закона за местните данъци и такси, като отдавате под наем стаи в собственото си жилище като физическо лице, за което нямате регистрация в регистър БУЛСТАТ.
Като получател на услуги с място на изпълнение на територията на страната сте регистрирана по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС и притежавате идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, съдържащ знака "BG" и 10-значния код от регистър БУЛСТАТ.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: След 04.01.2022 г. за целите на регистрацията по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС ще се промени ли идентификационният Ви номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, след като за дейността си като физическо лице не сте вписана в регистър БУЛСТАТ и съгласно чл. 3 от ЗРБ не попадате в кръга от лицата, които трябва да бъдат вписани?
Въпрос 2: В случай че бъде променен идентификационният номер за целите на ДДС, какво ще стане, ако в един следващ момент бъде прекратена дейността на физическото лице като земеделски стопанин и бъде заличена регистрацията в регистър БУЛСТАТ?
Въпрос 3: В случай че идентификационният номер за целите на ДДС не трябва да бъде променен, ще може ли да се подават справките-декларации по ЗДДС със стария идентификационен номер за целите на ДДС за данъчните периоди от януари 2022 г. и следващите го данъчни периоди?
Правна уредба и анализ
Съгласно чл. 94, ал. 1 от ЗДДС Националната агенция за приходите създава и поддържа специален регистър по този закон, който е част от регистъра по чл. 80, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. С вписването в този регистър лицата получават идентификационен номер за целите на ДДС, пред който е поставен знакът "BG" - чл. 94, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 72, ал. 4 от Правилника за прилагане на ЗДДС при регистрацията по ЗДДС се издава идентификационен номер по ДДС, който съдържа знака "BG", последван от идентификационния номер на лицето.
По § 1, ал. 1, т. 4 от Допълнителните разпоредби на ППЗДДС идентификационен номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона на регистрираните по закона лица е идентификационният номер по т. 1, пред който е поставен знакът "BG".
В § 1, ал. 1, т. 1 от ДР на ППЗДДС е определено, че "идентификационен номер" е:
- а) единен идентификационен код по търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел - на вписаните в този регистър лица;
- б) единният идентификационен код по БУЛСТАТ - на вписаните в този регистър лица;
- в) единният граждански номер или личният номер на чужденец - на физическите лица, които не са вписани в ТРРЮЛНЦ, съответно в регистър БУЛСТАТ.
Съгласно § 9 от Заключителните разпоредби на ЗИДЗРБ Агенцията по вписванията служебно преобразува ЕИК за физическите лица по чл. 3, ал. 1, т. 9 и 11 от 10-значен на 9-значен код. ЕИК се преобразува на:
- 1. физическите лица, упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност, които са регистрирани в регистър БУЛСТАТ (чл. 3, ал. 1, т. 9 от ЗРБ);
- 2. други физически лица - осигурители, които са регистрирани в регистър БУЛСТАТ (чл. 3, ал. 1, т. 11 от ЗРБ).
Като лице по чл. 3, ал. 1, т. 9 от ЗРБ, регистрирано в регистър БУЛСТАТ с 10-значен код, за Вас следва да се извърши преобразуване на ЕИК от 10-значен в 9-значен.
На основание § 10 от Допълнителните разпоредби на ЗИДЗРБ след влизането в сила на този закон Агенцията по вписванията служебно уведомява и автоматизирано предоставя по реда на Закона за електронното управление информацията за връзката между стар и нов код по § 9 на Националната агенция за приходите. В тази връзка НАП е предприела необходимите мерки за извършване на съответните промени за посочените лица.
След извършеното преобразуване, по силата на § 1, ал. 1, т. 1, б. "б" от ДР на ППЗДДС, Вашият идентификационен номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона е 9-значният единен идентификационен код по БУЛСТАТ, пред който е поставен знакът "BG".
Необходимо е да се има предвид, че водещо за определянето на идентификационния номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС е наличието или липсата на вписване в регистър БУЛСТАТ, а не в какво качество е вписано лицето.
При прекратяване на регистрацията Ви в регистър БУЛСТАТ и при условие, че не сте вписана в търговския регистър, идентификационният Ви номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона, по силата на § 1, ал. 1, т. 1, б. "в" от ДР на ППЗДДС, ще бъде единният граждански номер, пред който е поставен знакът "BG".
Относно възможността да се подава справка-декларация за данъчен период месец януари 2022 г. и следващите го данъчни периоди със стария идентификационен номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, този стар номер следва да се използва само при подаване на справки-декларации за данъчни периоди до 31.12.2021 г. включително. За данъчния период месец януари 2022 г. и следващите го данъчни периоди следва да се използва новият/промененият идентификационен номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС.
Отговори по поставените въпроси
По въпрос 1
След преобразуването на ЕИК по реда на ЗИДЗРБ, идентификационният Ви номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС се променя и става 9-значният ЕИК по БУЛСТАТ, пред който е поставен знакът "BG", независимо че за дейността си като физическо лице по отдаване под наем не сте вписана в регистър БУЛСТАТ.
Извод: Идентификационният Ви номер за целите на ДДС се променя на "BG" плюс 9-значния ЕИК по БУЛСТАТ.
По въпрос 2
При прекратяване на дейността Ви като земеделски стопанин и заличаване на регистрацията в регистър БУЛСТАТ, при условие че не сте вписана в търговския регистър, идентификационният Ви номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС ще бъде единният Ви граждански номер, пред който е поставен знакът "BG", съгласно § 1, ал. 1, т. 1, б. "в" от ДР на ППЗДДС.
Извод: При заличаване от БУЛСТАТ идентификационният Ви номер за целите на ДДС става "BG" плюс ЕГН.
По въпрос 3
Старият идентификационен номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС може да се използва само за подаване на справки-декларации за данъчни периоди до 31.12.2021 г. включително. За данъчния период месец януари 2022 г. и следващите данъчни периоди следва да се използва новият/промененият идентификационен номер за целите на ДДС.
Извод: За справки-декларации от януари 2022 г. нататък не може да се използва старият идентификационен номер за целите на ДДС; задължително се използва новият номер.
