Изх. № М-94-С-1161
Дата: 14. 11. 2024 год.
КСО, чл. 4, ал. 1
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 1;
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 2;
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 4 - 6;
КСО, чл. 4, ал. 4
КСО, чл. 4, ал. 6;
КСО, чл. 4, ал. 10;
КСО, чл. 4б;
КСО, чл. 5, ал. 2;
КСО, чл. 5, ал. 4;
КСО, чл. 6, ал. 8;
КСО, чл. 6, ал. 9;
КСО, чл. 7, ал. 4;
КСО, чл. 127, ал. 1;
ЗЗО, чл. 39, ал. 1;
ЗЗО, чл. 39, ал. 2;
ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 2;
ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 4;
ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 6;
ЗЗО, чл. 40, ал. 7;
НООСЛБГРЧМЛ, чл. 1, ал. 2;
НООСЛБГРЧМЛ, чл. 1, ал. 6, т. 2;
НООСЛБГРЧМЛ, чл. 4;
Наредба № Н-13, чл. 7, ал. 1;
Наредба № Н-13, чл. 7, ал. 2;
Наредба № Н-13, чл. 7, ал. 3.
ОТНОСНО: Прилагане на осигурителното законодателство.
Във Ваши писма, приети с вх. №..... и вх. №..... по описа на Централно управление (ЦУ) на Национална агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
Имате намерение да започнете упражняването на свободна професия. Дейността Ви е обвързана с предлагане на услуги в областта на уеб програмирането. Описвате, че за нуждите на осъществяваната от Вас дейност е необходима регистрация в сайтове за търсене на работа или платформи за предлагане на услуги, като olx.bg, с цел намиране на клиенти. Допълнително посочвате, че Ви е отпусната пенсия от Държавно обществено осигуряване (ДОО) на основание издадено експертно решение на ТЕЛК, с което Ви е определен вид и степен на увреждане.
Във връзка с изложенатата фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
- Какви са задълженията Ви за ДОО и задължително здравно осигуряване за извършване на трудова дейност като лице, упражняващо свободна професия, на което му е отпусната пенсия за инвалидност?
- Има ли възможност да се осигурявате върху реалния си реализиран доход от извършваната дейност и бихте ли могли да внасяте дължимите осигурителни вноски веднъж годишно?
Предвид така изложената фактическа обстановка, поставените въпроси и съобразявайки обстоятелството, че за част от тях сте получили отговор от дирекция "Информационен център" в ЦУ на НАП, в съответствие с относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия, са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) и за извършваната от тях трудова дейност в това им качество подлежат на осигуряване по реда на чл. 4, ал. 3, т. 1 от същия кодекс и Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ), съответно по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО този кръг лица са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (основание чл. 4, ал. 4 от КСО). Лицата, родени след 31 декември 1959 г., които не са направили избор за промяна на осигуряване по чл. 4б от КСО, задължително се осигуряват и за допълнителна пенсия в унверсален пенсионен фонд (УПФ), ако са осигурени във фонд "Пенсии" на ДОО (чл. 127, ал. 1 от КСО).
Задължителните осигурителни вноски на самоосигуряващите се лица за социално и здравно осигуряване са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година (чл. 6, ал. 8 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО). Те се внасят лично или чрез осигурителни каси до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се дължат(чл. 7, ал. 4 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО).
Освен авансово самоосигуряващите се лица определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), като същият не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Определените окончателни осигурителни вноски се дължат в срока за подаване на данъчната декларация по ЗДДФЛ (чл. 6, ал. 9 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО).
В съответствие с чл. 4, ал. 6 от КСО лицата, подлежащи на осигуряване по реда на чл. 4, ал. 3, т. 1, 2, 4 - 6 от същия кодекс, т.е. самоосигуряващите се лица и работещите без трудово правоотношение, на които е отпусната пенсия, се осигуряват по свой избор. Видно от цитираната разпоредба осигуряването на посочения кръг лица за предвидените в КСО осигурени социални рискове е уредено като право, което може да бъде упражнено по тяхно желание. Обръщам внимание, че в кодекса не е направено разграничение по отношение осигуряването на лицата в зависимост от вида на получаваната пенсия. Следователно от посоченото право могат да се възползват и лицата, на които е отпусната пенсия за инвалидност.
Редът, по който се извършва осигуряването на самоосигуряващите се лица, е определен с НООСЛБГРЧМЛ. Съгласно чл. 1, ал. 2 от НООСЛБГРЧМЛ при започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП (образец ОКд-5 "Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице") до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството.
С подаване на същата декларация самоосигуряващите се лица, които започват трудовата си дейност, след като им е отпусната пенсия, реализират възможността, предвидена с чл. 4, ал. 6 от КСО, да се осигуряват в ДОО (и в УПФ, в случай че са родени след 31 декември 1959 г. и не са направили избор за промяна на осигуряване по чл. 4б от КСО) (основание чл. 1, ал. 6, т. 2 от НООСЛБГРЧМЛ).
Предвид спецификата на изложената от Вас фактическа обстановка е необходимо да имате предвид, че задължението за осигуряване по КСО възникваот деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване (чл. 10, ал. 1 от КСО). В този смисъл, при условие че не извършвате трудова дейност в рамките на пълен месец, обръщам внимание, че съгласно чл. 4 от НООСЛБГРЧМЛ минималният размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица,които не упражняват трудова дейност през целия месец, се определя пропорционално на работните дни от месеца за периода, през който е упражнявана дейността.
Упражняването на трудова дейност на лицата по чл. 4 от КСО се установява и от органите по приходите на НАП за всеки конкретен случай в хода на административно производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) чрез извършването на проверки или ревизии.
В ЗЗО липсва изрична норма, аналогична на чл. 4, ал. 6 от КСО, която да освобождава от задължение за внасяне на здравноосигурителни вноски самоосигуряващите се лица по КСО, на които е отпусната пенсия. Независимо, че в качеството си на пенсионери от ДОО или Професионален пенсионен фонд, тази категория лица са задължително осигурени по реда на чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО (за сметка на държавния бюджет върху размера на пенсията без добавките към тях), във всички случаи за извършваната от тях трудова дейност в качеството им на самоосигуряващите се лица по КСО, се прилага разпоредбата на чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО, според която лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО се осигуряват авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определени със ЗБДОО, и окончателно съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
В допълнение към гореизложеното е важно да бъдат взети под внимание разпоредбите на чл. 40, ал. 1, т. 6 и ал. 7 от ЗЗО, според които за лицата, получаващи доходи на различни основания, посочени в т. 1, 2, 2а, 2б, 3, 4 и 5 на същата норма, здравноосигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните доходипо реда, определен в КСО, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със ЗБДОО. Поредността на доходите при ограничаване до максималния месечен осигурителен доход за здравно осигуряване е следната:
1. пенсии (без добавките към тях);
2. доходи от дейности на лицата по чл. 4, ал. 1 и ал. 10 от КСО;
3. доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда (КТ) или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
4. осигурителен доход като морски лица;
5. осигурителен доход от дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове;
6. осигурителен доход като самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО;
7. доходи за работа без трудово правоотношение.
Не на последно място е необходимо да имате предвид, че самоосигуряващите се лица са длъжни да представят в компетентната териториална дирекция на НАП данни съгласно чл. 5, ал. 4 от КСО и чл. 39, ал. 1 и 2 от ЗЗО. Данните се подават по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица(Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г.).
В отговор на поставеното от Вас запитване за възможността да внесете дължимите Ви осигурителни вноски веднъж годишно, обръщам внимание, че съгласно чл. 7, ал. 1 от Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. самоосигуряващите се лица, внесли авансовоосигурителни вноски за здравно осигуряване; фонд "Пенсии"; фонд "Пенсии" и УПФ за определени от тях периоди през календарната година, могат да подават данни за осигуряването с декларация образец № 5. Декларацията се подава само за пълни периоди с еднакъв месечен осигурителен доход до 25-о число на месеца, следващ първия месец от периода, за който са внесени осигурителните вноски (чл. 7, ал. 2 и ал. 3 от Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г.). Този ред е неприложим за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО, избрали да се осигуряват във фонд "Общо заболяване и майчинство", както и в случаите, при които данните обхващат непълни периоди от месеца.
В допълнение към гореизложеното е необходимо да имате предвид, че изразеното становище по поставените въпроси е принципно тълкуване на относимите правни норми предвид изложената в писменото запитване фактическа обстановка. Възможно е факти и обстоятелства, които не са описани в запитването Ви, да дават основание за становище, различно от изложеното по-горе.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: имате намерение да започнете упражняване на свободна професия, свързана с предлагане на услуги в областта на уеб програмирането. За нуждите на тази дейност е необходима регистрация в сайтове за търсене на работа или платформи за предлагане на услуги, като "olx.bg", с цел намиране на клиенти. Допълнително посочвате, че Ви е отпусната пенсия от държавното обществено осигуряване (ДОО) въз основа на експертно решение на ТЕЛК, с което Ви е определен вид и степен на увреждане.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какви са задълженията Ви за ДОО и задължително здравно осигуряване за извършване на трудова дейност като лице, упражняващо свободна професия, на което му е отпусната пенсия за инвалидност?
Въпрос 2: Има ли възможност да се осигурявате върху реалния си реализиран доход от извършваната дейност и бихте ли могли да внасяте дължимите осигурителни вноски веднъж годишно?
В съответствие с относимата нормативна уредба е изложено следното становище:
Лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия, са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО и за извършваната от тях трудова дейност в това им качество подлежат на осигуряване по реда на чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО и Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ), както и по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО.
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО този кръг лица са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство на основание чл. 4, ал. 4 от КСО.
Лицата, родени след 31 декември 1959 г., които не са направили избор за промяна на осигуряване по чл. 4б от КСО, задължително се осигуряват и за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд (УПФ), ако са осигурени във фонд "Пенсии" на ДОО, съгласно чл. 127, ал. 1 от КСО.
Задължителните осигурителни вноски на самоосигуряващите се лица за социално и здравно осигуряване са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година - на основание чл. 6, ал. 8 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО. Тези вноски се внасят лично или чрез осигурителни каси до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се дължат, съгласно чл. 7, ал. 4 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО.
Освен авансово, самоосигуряващите се лица определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ. Окончателният осигурителен доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Определените окончателни осигурителни вноски се дължат в срока за подаване на данъчната декларация по ЗДДФЛ, на основание чл. 6, ал. 9 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО.
Съгласно чл. 4, ал. 6 от КСО лицата, подлежащи на осигуряване по реда на чл. 4, ал. 3, т. 1, 2, 4 - 6 от КСО, т.е. самоосигуряващите се лица и работещите без трудово правоотношение, на които е отпусната пенсия, се осигуряват по свой избор. От тази разпоредба следва, че осигуряването на посочения кръг лица за предвидените в КСО осигурени социални рискове е уредено като право, което може да бъде упражнено по тяхно желание. В кодекса не е направено разграничение по отношение осигуряването на лицата в зависимост от вида на получаваната пенсия. Следователно от това право могат да се възползват и лицата, на които е отпусната пенсия за инвалидност.
Редът за осигуряване на самоосигуряващите се лица е определен с НООСЛБГРЧМЛ. Съгласно чл. 1, ал. 2 от НООСЛБГРЧМЛ при започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП (образец ОКд-5 "Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице") до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството.
С подаване на тази декларация самоосигуряващите се лица, които започват трудовата си дейност, след като им е отпусната пенсия, реализират възможността, предвидена в чл. 4, ал. 6 от КСО, да се осигуряват в ДОО (и в УПФ, ако са родени след 31 декември 1959 г. и не са направили избор за промяна на осигуряване по чл. 4б от КСО), на основание чл. 1, ал. 6, т. 2 от НООСЛБГРЧМЛ.
Съгласно чл. 10, ал. 1 от КСО задължението за осигуряване възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. В тази връзка, когато не се извършва трудова дейност в рамките на пълен месец, следва да се има предвид, че съгласно чл. 4 от НООСЛБГРЧМЛ минималният размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, които не упражняват трудова дейност през целия месец, се определя пропорционално на работните дни от месеца за периода, през който е упражнявана дейността.
Упражняването на трудова дейност на лицата по чл. 4 от КСО се установява от органите по приходите на НАП за всеки конкретен случай в хода на административно производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) чрез извършване на проверки или ревизии.
В Закона за здравното осигуряване липсва изрична норма, аналогична на чл. 4, ал. 6 от КСО, която да освобождава от задължение за внасяне на здравноосигурителни вноски самоосигуряващите се лица по КСО, на които е отпусната пенсия. Независимо че в качеството си на пенсионери от ДОО или професионален пенсионен фонд тези лица са задължително осигурени по реда на чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО (за сметка на държавния бюджет върху размера на пенсията без добавките към нея), за извършваната от тях трудова дейност в качеството им на самоосигуряващи се лица по КСО се прилага разпоредбата на чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО. Съгласно тази разпоредба лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО се осигуряват авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със ЗБДОО, и окончателно съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
В допълнение следва да се имат предвид разпоредбите на чл. 40, ал. 1, т. 6 и ал. 7 от ЗЗО, според които за лицата, получаващи доходи на различни основания, посочени в т. 1, 2, 2а, 2б, 3, 4 и 5 на същата норма, здравноосигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със ЗБДОО за съответната година. Когато лицата получават доходи на различни основания, включително и като самоосигуряващи се лица, здравноосигурителните вноски се разпределят между осигурителите и осигурените лица пропорционално на доходите от отделните източници, съгласно посочените разпоредби.
Относно декларирането на данните за осигуряване, съгласно чл. 5, ал. 4 от КСО и чл. 7, ал. 1, 2 и 3 от Наредба № Н-13, самоосигуряващите се лица подават декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" и декларация образец № 6 "Данни за дължими осигурителни вноски" в сроковете и по реда, определени в наредбата. Данните за дължимите осигурителни вноски за ДОО и здравно осигуряване се подават ежемесечно, като се отразяват авансовите вноски, а след определяне на окончателния осигурителен доход се прави съответното изравняване чрез годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ и справката към нея.
Извод: Лице, упражняващо свободна професия и получаващо пенсия за инвалидност, е самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО. За него осигуряването за ДОО е по избор съгласно чл. 4, ал. 6 от КСО, като при упражняване на това право вноските се дължат авансово върху избран месечен осигурителен доход между минималния и максималния, с последващо годишно изравняване по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО. Независимо от качеството му на пенсионер, за извършваната трудова дейност то подлежи задължително на здравно осигуряване по чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО, като вноските се внасят авансово ежемесечно и окончателно се определят при годишното изравняване. Осигурителните вноски не могат да се внасят еднократно само веднъж годишно, а се дължат авансово всеки месец, с последващо годишно изравняване.
