ОТНОСНО:Прилагане на Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......постъпи запитване с вх. № 96-00-173/20.07.2022 г., относно формиране на облагаем оборот за целите на задължителна регистрация по ЗДДС от дилър на стоки втора употреба.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Основната търговска дейност на дружеството е продажба на стоки втора употреба, които закупува от физически лица, основно от Германия. Впоследствие стоките се продават предимно на физически лица в Република България.
Поставили сте следните въпроси:
1. Следва ли да водите специална счетоводна отчетност за осъществените покупки и реализираните продажби на стоките втора употреба?
2. Кой оборот следва да следите за задължителна регистрация на дружеството по ЗДДС?
3. Кога да считате, че е настъпил моментът за подаване на заявление за регистрация на дружеството по реда на ЗДДС?
4. Освен документите за закупени стоки от Германия, следва ли да се съставят други документи при пристигането на стоките в България?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
По първи въпрос:
При извършване на проверка за допустимост и компетентност за изготвяне на отговор се установи, че поставеният в запитването първи въпрос е от компетентността на отдел "Счетоводна практика" при дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, поради което запитването в тази част е препратено за отговор по компетентност.
По втори и трети въпрос:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
На основание чл. 96, ал. 2 във връзка с ал. 1 на същата норма от закона, облагаемият оборот представлява сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка на данъка; доставките на финансови услуги по чл. 46 от закона и доставките на застрахователни услуги по чл. 47 от същия.
Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които материалният закон предвижда друго. (чл. 12, ал. 1 от ЗДДС).
Според § 1, т. 23 от ДР на ЗДДС "дилър на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети" е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети с цел да ги продаде, независимо от това, дали лицето действа като комисионер по смисъла на Търговския закон.
В случаите на доставки, извършени от дилър на стоки втора употреба по смисъла на § 1, т. 23 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, е приложима разпоредбата на чл. 149 от същия закон, която регламентира, че облагаемият оборот на дилъра от доставки на стоки по специалния ред на облагане на маржа е сборът от маржовете. Специалният ред на облагане на маржа на цената се прилага за доставка, извършена от дилър, на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекция, антикварни предмети, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
1. данъчно незадължено лице;
2. друго данъчно задължено лице, регистрирано по този закон, когато предмет на доставката е стока, освободена по чл. 50, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
3. друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по този закон, или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставка са стоки, които са дълготрайни активи пи смисъла на съответното счетоводно законодателство;
4. дилър, прилагащ специалния ред на облагане- на маржа на друг цената.
Следователно, в случаите на доставки, извършени от съответното данъчно задължено лице, за които същото е приложило специалния ред на облагане на маржа на цената по реда на Глава седемнадесета от ЗДДС, облагаемият оборот ще се формира като сума от маржовете на същите тези доставка. За да възникне задължение за регистрация по ЗДДС, формираният от дружеството облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС следва да бъде 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 месеца преди текущия или когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от 2 последователни месеца, включително текущия.
По четвърти въпрос:
В ЗДДС и ППЗДДС няма изричен текст, в който да е регламентирано издаването на други документи при пристигане на стоките втора употреба в Република България, за които се прилага глава седемнадесета.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че основната търговска дейност на дружеството е продажба на стоки втора употреба, които се закупуват от физически лица, основно от Германия, а впоследствие се продават предимно на физически лица в Република България.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да водите специална счетоводна отчетност за осъществените покупки и реализираните продажби на стоките втора употреба?
Въпрос 2: Кой оборот следва да следите за задължителна регистрация на дружеството по ЗДДС?
Въпрос 3: Кога да считате, че е настъпил моментът за подаване на заявление за регистрация на дружеството по реда на ЗДДС?
Въпрос 4: Освен документите за закупени стоки от Германия, следва ли да се съставят други документи при пристигането на стоките в България?
По първи въпрос
При извършване на проверка за допустимост и компетентност за изготвяне на отговор е установено, че първият въпрос е от компетентността на отдел "Счетоводна практика" при дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, поради което запитването в тази част е препратено за отговор по компетентност.
Извод: НАП не се произнася по първи въпрос, тъй като той е препратен за отговор до отдел "Счетоводна практика" при Министерство на финансите.
По втори и трети въпрос
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
На основание чл. 96, ал. 2 във връзка с ал. 1 от ЗДДС облагаемият оборот представлява сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка на данъка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Съгласно § 1, т. 23 от ДР на ЗДДС "дилър на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети" е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети с цел да ги продаде, независимо от това дали лицето действа като комисионер по смисъла на Търговския закон.
В случаите на доставки, извършени от дилър на стоки втора употреба по смисъла на § 1, т. 23 от ДР на ЗДДС, е приложима разпоредбата на чл. 149 от ЗДДС, която регламентира, че облагаемият оборот на дилъра от доставки на стоки по специалния ред на облагане на маржа е сборът от маржовете.
Специалният ред на облагане на маржа на цената се прилага за доставка, извършена от дилър, на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекция, антикварни предмети, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
- данъчно незадължено лице;
- друго данъчно задължено лице, регистрирано по този закон, когато предмет на доставката е стока, освободена по чл. 50 от ЗДДС, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
- друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по този закон, или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставка са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
- дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
Следователно, при доставки, извършени от съответното данъчно задължено лице - дилър на стоки втора употреба, за които е приложен специалният ред на облагане на маржа на цената по глава седемнадесета от ЗДДС, облагаемият оборот се формира като сума от маржовете на тези доставки.
За да възникне задължение за регистрация по ЗДДС, формираният от дружеството облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС следва да бъде 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 месеца преди текущия, или когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от 2 последователни месеца, включително текущия.
Извод: За целите на задължителната регистрация по ЗДДС дружеството следва да следи облагаемия оборот, формиран като сбор от маржовете по доставките, за които се прилага специалният ред на облагане на маржа, и да подаде заявление за регистрация в 7-дневен срок при достигане на 50 000 лв. по реда на чл. 96, ал. 1 и 2 от ЗДДС, съобразно посочените периоди.
По четвърти въпрос
В ЗДДС и ППЗДДС няма изричен текст, който да регламентира издаването на други документи при пристигане на стоките втора употреба в Република България, за които се прилага глава седемнадесета от ЗДДС.
Извод: Освен документите за закупените стоки от Германия, законът и правилникът не предвиждат изрично издаване на други документи при пристигането на стоките втора употреба в България, когато се прилага глава седемнадесета от ЗДДС.
Заключителни бележки
Становището е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентична с описаната фактическа обстановка и не може да бъде ползвано по реда на чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти.
