Изх. № 24-39-47
Дата: 06.06.2018 год.
ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 4
ОТНОСНО: деклариране на данни, свързани с попълването на сметката за изплатени суми по чл. 45, ал. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило с вх. №24-39-47/10.05.2018 г. Ваше писмено запитване до ТД на НАП ГДО, препратено от дирекция ОДОП ...., за изразяване на становище по компетентност.
Според фактическата ситуация, описана в запитването Ви, ... ЕООД изплаща суми по граждански договори на физически лица и в тази връзка изисквате да декларират пред Вас определени факти (дали са самоосигуряващи се лица или не, какъв е размерът на осигурителния им доход за съответния месец и т.н.). Към настоящия момент въпросната декларация се попълва и подписва на хартиен носител, като с цел улесняването на този процес поставяте следния въпрос:
Възможно ли е декларирането на изброените от Вас факти да се извършва без електронен подпис, чрез он-лайн базирана система, в която получателят на дохода може да се идентифицира след съответната автентикация?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
В запитването Ви не е уточнено, но може да се предполага, че данните, които декларират лицата, придобили доходи по извънтрудови правоотношения, са свързани с попълването на сметката за изплатени суми по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ. Предвид разпоредбите на чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ образците на сметката за изплатени суми и на служебната бележка се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник". Актуалният към момента образец на сметка за изплатени суми е утвърден със Заповед № ЗМФ-893 от 16.09.2015 г. (обн. ДВ, бр. 77 от 06.10.2015 г.). От указаното в този образец е видно, че физическото лице, придобило дохода, следва да попълни информацията в редове 4 и 5, с цел коректно определяне на дължимия авансов данък от платеца на доходите, когато последният е предприятие или самоосигуряващо се лице. С такава цел, също от физическото лице, придобиващо дохода, се попълва и информацията в карето под ред 5 на сметката за изплатени суми, където е предвидено да се подписва. Без наличието на тази информация платецът на доходите не би могъл да определи точно размера на сумите за данък и осигурителни вноски, които следва да удържи при изплащане на възнаграждението, в качеството си на задължено лице. Ето защо предоставянето й е необходимо и се изисква чрез попълване на данните в утвърдения образец.
От друга страна, когато платецът на дохода ползва програмен продукт за попълване на формулярите по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, технически е невъзможно информацията на посочените места да се вписва от физическото лице. Ето защо честа практика е, както и във Вашия случай, данните да се събират от платеца предварително, чрез писмена декларация от физическото лице, придобиващо дохода. Следва да се отбележи, че законът не предвижда утвърждаването на специален документ в тези случаи, поради което конкретният механизъм за попълването му следва да се уговаря между платеца и физическото лице, придобиващо дохода.
Следва да имате предвид, че попълването на предоставяната от Вас декларация не отменя задължението да издавате сметка за изплатени суми по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, в предвидените от закона случаи. Това задължение е регламентирано в разпоредбата на чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, според която предприятието, платец на доходи от друга стопанска дейност или от наем и друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, облагаемият доход за които се формира по реда на чл. 29 и 31 от ЗДДФЛ, издава за изплатените доходи и удържания авансово данък (по реда на чл. 43 и 44 от ЗДДФЛ) сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/АЛЕКСАНДЪР ГЕОРГИЕВ/
Становището се отнася до деклариране на данни, свързани с попълването на сметката за изплатени суми по чл. 45, ал. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Описаната фактическа обстановка е следната: дружество ... ЕООД изплаща суми по граждански договори на физически лица и във връзка с това изисква от тях да декларират определени факти - дали са самоосигуряващи се лица или не, какъв е размерът на осигурителния им доход за съответния месец и др. Към момента тази декларация се попълва и подписва на хартиен носител. С цел улесняване на процеса се поставя следният въпрос:
Въпрос: Възможно ли е декларирането на изброените факти да се извършва без електронен подпис, чрез онлайн базирана система, в която получателят на дохода може да се идентифицира след съответната автентикация?
В запитването не е уточнено, но се предполага, че данните, които декларират лицата, придобили доходи по извънтрудови правоотношения, са свързани с попълването на сметката за изплатени суми по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ образците на сметката за изплатени суми и на служебната бележка се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник". Актуалният към момента образец на сметка за изплатени суми е утвърден със Заповед № ЗМФ-893 от 16.09.2015 г. (обн. ДВ, бр. 77 от 06.10.2015 г.).
От указанията в този образец е видно, че физическото лице, придобило дохода, следва да попълни информацията в редове 4 и 5, с цел коректно определяне на дължимия авансов данък от платеца на доходите, когато последният е предприятие или самоосигуряващо се лице. Със същата цел, от физическото лице се попълва и информацията в карето под ред 5 на сметката за изплатени суми, където е предвидено то да се подписва.
Без наличието на тази информация платецът на доходите не би могъл да определи точно размера на сумите за данък и осигурителни вноски, които следва да удържи при изплащане на възнаграждението, в качеството си на задължено лице. Поради това предоставянето на тези данни е необходимо и се изисква чрез попълване на утвърдения образец.
От друга страна, когато платецът на дохода ползва програмен продукт за попълване на формулярите по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, технически е невъзможно информацията в посочените места да се вписва от физическото лице. Поради това честа практика е, както и във Вашия случай, данните да се събират предварително от платеца чрез писмена декларация от физическото лице, придобиващо дохода.
Законът не предвижда утвърждаването на специален документ за тези случаи, поради което конкретният механизъм за попълването му следва да се уговаря между платеца и физическото лице, придобиващо дохода.
Следва да се има предвид, че попълването на предоставяната от платеца декларация не отменя задължението да се издава сметка за изплатени суми по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ в предвидените от закона случаи.
Съгласно чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ предприятието, платец на доходи от друга стопанска дейност или от наем и друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, облагаемият доход за които се формира по реда на чл. 29 и 31 от ЗДДФЛ, издава за изплатените доходи и удържания авансово данък (по реда на чл. 43 и 44 от ЗДДФЛ) сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода.
Извод: Данните, необходими за попълване на сметката за изплатени суми по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, следва да се предоставят от физическото лице и да се използват за коректно определяне на данъка и осигурителните вноски, като законът не регламентира специален документ и начин за предварителното им събиране, но независимо от използвания механизъм (вкл. онлайн система без електронен подпис) не се отменя задължението на платеца да издава сметка за изплатени суми и служебна бележка по утвърдения образец в предвидените от закона случаи.
