Изх. №23-30-23
04.05.2020 г.
ЗКПО - чл.246
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" e постъпило по компетентност писмено запитване, прието с вх. №23-30-23/13.04.2020 г., относно разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) иЗакона за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено с решение на Народното събрание от 13.03.2020 г.(ЗМДВИП).
В запитването не е изложена фактическа обстановка.
Поставен е въпрос относно прилагането на разпоредбите на чл. 245, чл. 246 и чл. 247 от ЗКПО във врьзка с обявеното извънредно положение в държавата съгласно заповед №РД-01-124 от 13.03.2020 г. на министъра на здравеопазването.
Предвид изложеното въпросът и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 246 от ЗКПО декларация във връзка с организиране и осъществяване на дейност с хазартни игрални автомати в зала се подава до 15-то число на месеца, следващ тримесечието, през което е осъществявана хазартната дейност. Данъкът се внася в сроковете за декларирането му (чл. 247 от ЗКПО).
Съгласно § 49 от ПЗР на ЗМДВИП сроковете и производствата по установяване, деклариране, внасяне, обезпечаване и събиране на задължения за мита, данъци, включително и акцизи, задължителни осигурителни вноски за фондовете на държавното обществено осигуряване, здравното осигуряване, Учителския пенсионен фонд и фондовете за допълнително задължително пенсионно осигуряване, държавни и общински такси и други публични вземания, регламентирани в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), Закона за митниците (ЗМ), Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС), Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), ЗКПО, Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ), Кодекса за социално осигуряване (КСО), Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) и ЗХ не се променят, освен в случаите по § 25 - 31.
С § 25, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИП до 30.06.2020 г. се удължават срокове за деклариране и внасяне на данъци, регламентирани в ЗКПО, както следва:
- деклариране и внасяне на корпоративния данък съгласно чл. 92, ал. 2 и чл. 93 от ЗКПО;
- внасяне на данъка върху разходите съгласно чл. 217, ал. 2 от ЗКПО;
- деклариране и внасяне на данъка върху помощните и спомагателните дейности от организаторите на хазартни игри съгласно чл. 219, ал. 4 и чл. 241, ал. 2, както и подаването на годишен отчет за дейността от организаторите на хазартни игри съгласно чл. 219, ал. 5 от ЗКПО;
- деклариране и внасяне на данъка върху дейността от опериране на кораби съгласно чл. 259, ал. 2 и чл. 260 от ЗКПО.
Доколкото в разпоредбата на § 25 от ПЗР на ЗМДВИПне са изрично посочени нормите на чл. 246 и чл. 247 от ЗКПО следва, че по отношение на сроковете за декларирането и внасянето на данъка за хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино, не са предвидени никакви изключения от общите норми на ЗКПО.
В разпоредбата на чл. 40, ал. 1 от ЗХ е предвидено, че организатор на хазартни игри може да преустанови дейността си за определен срок, като подаде заявление до председателя на ДКХ и до НАП. Организаторът е длъжен да подаде заявлението най-малко 7 дни преди датата на преустановяване на дейността. В тридневен срок от подаване на заявлението организаторът предава удостоверението си за издаден лиценз на съхранение в Комисията. При форсмажорни обстоятелства заявлението се подава незабавно след настъпване на обстоятелствата.
Съгласно ал. 2 на чл. 40 от ЗХ при възобновяване на дейността си организаторът е длъжен да подаде заявление до председателя на Комисията и до НАП, в което изрично посочва датата на възобновяване на организирането на хазартните игри. Организаторът следва да получи удостоверението за издаден лиценз от Комисията в деня преди започване на дейността.
Така посочените изисквания към организаторите на хазарти игри следва да бъдат съобразени при определянето на данъка по чл. 244 и чл. 245 от ЗКПО включително в условията на извънредно положение и при наличие на форсмажорни обстоятелства (които също са посочени в чл. 40 от ЗХ).
Съгласно чл. 245, ал. 1 от ЗКПО данъкът се определя в абсолютна сума на тримесечие, а ал. 4 на същия член постановява, че в случаите по чл. 40 от ЗХ данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.
"Дата на спиране на дейност от организатор на хазартни игри" за данъчни цели е датата, на която данъчно задълженото лице е предало удостоверението си за издаден лиценз на съхранение в ДКХ (§ 1, т. 67 от ДР на ЗКПО).
"Дата на възобновяване на дейност от организатор на хазартни игри" за данъчни цели е датата, следваща датата, на която данъчно задълженото лице е получило удостоверението си за издаден лиценз от ДКХ (§ 1, т. 67 от ДР на ЗКПО).
От гореизложеното произтичат следните изводи относно прилагането на чл. 244 във връзка с чл. 245 от ЗКПО:
- Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е преустановена дейността;
- Данък не се дължи за периода от началото на тримесечието, следващо тримесечието, през което е преустановена дейността, до края на тримесечието, предхождащо тримесечието, през което е възобновена дейността;
- Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е възобновена дейността.
Видно от посочените нормативни основания данъчният закон не предвижда правна възможност, така че да се изключат дните от извънредното положение, през които данъчно задълженото лице не е извършвало дейност.
В контекста на създадената конкретна ситуация за 2020 г. са възможни следните хипотези за прилагането на разпоредбите на раздел V от глава 32 на ЗКПО:
- Данъкът върху хазартната дейност за I тримесечие на 2020 г. се дължи в пълен размер и следва да бъде деклариран и съответно внесен до 15.04.2020 г.
- Ако през II тримесечие на 2020 г. организаторът на хазартни игри възобнови дейността си, например на 05.06.2020 г., за II тримесечие данъкът ще се дължи в пълен размер и следва да се декларира и внесе до 15.07.2020 г.
- Ако през II тримесечие на 2020 г. хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино не е възобновена, не се дължи данък за цялото II тримесечие
на 2020 г.
Аналогично становище е изразено с писмо с изх. №20-00-62/06.04.2020 г. на зам. изпълнителния директор на НАП, публикувано на интернет страницата на НАП.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването не е изложена фактическа обстановка. Поставен е въпрос относно прилагането на разпоредбите на чл. 245, чл. 246 и чл. 247 от ЗКПО във връзка с обявеното извънредно положение в държавата съгласно заповед № РД-01-124 от 13.03.2020 г. на министъра на здравеопазването.
Съгласно чл. 246 от ЗКПО декларация във връзка с организиране и осъществяване на дейност с хазартни игрални автомати в зала се подава до 15-то число на месеца, следващ тримесечието, през което е осъществявана хазартната дейност. Съгласно чл. 247 от ЗКПО данъкът се внася в сроковете за декларирането му.
Съгласно § 49 от ПЗР на ЗМДВИП сроковете и производствата по установяване, деклариране, внасяне, обезпечаване и събиране на задължения за мита, данъци, включително и акцизи, задължителни осигурителни вноски за фондовете на държавното обществено осигуряване, здравното осигуряване, Учителския пенсионен фонд и фондовете за допълнително задължително пенсионно осигуряване, държавни и общински такси и други публични вземания, регламентирани в ДОПК, ЗМ, ЗАДС, ЗДДС, ЗКПО, ЗДДФЛ, ЗМДТ, КСО, ЗЗО и ЗХ, не се променят, освен в случаите по § 25 - 31.
Съгласно § 25, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИП до 30.06.2020 г. се удължават срокове за деклариране и внасяне на данъци, регламентирани в ЗКПО, както следва:
- деклариране и внасяне на корпоративния данък съгласно чл. 92, ал. 2 и чл. 93 от ЗКПО;
- внасяне на данъка върху разходите съгласно чл. 217, ал. 2 от ЗКПО;
- деклариране и внасяне на данъка върху помощните и спомагателните дейности от организаторите на хазартни игри съгласно чл. 219, ал. 4 и чл. 241, ал. 2, както и подаването на годишен отчет за дейността от организаторите на хазартни игри съгласно чл. 219, ал. 5 от ЗКПО;
- деклариране и внасяне на данъка върху дейността от опериране на кораби съгласно чл. 259, ал. 2 и чл. 260 от ЗКПО.
Доколкото в § 25 от ПЗР на ЗМДВИП не са изрично посочени нормите на чл. 246 и чл. 247 от ЗКПО, се приема, че по отношение на сроковете за деклариране и внасяне на данъка за хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино не са предвидени изключения от общите норми на ЗКПО.
Извод: Сроковете по чл. 246 и чл. 247 от ЗКПО за деклариране и внасяне на данъка за хазартна дейност с игрални автомати и игри в игрално казино не са изменени от ЗМДВИП и се прилагат по общия ред.
Съгласно чл. 40, ал. 1 от ЗХ организатор на хазартни игри може да преустанови дейността си за определен срок, като подаде заявление до председателя на ДКХ и до НАП. Организаторът е длъжен да подаде заявлението най-малко 7 дни преди датата на преустановяване на дейността. В тридневен срок от подаване на заявлението организаторът предава удостоверението си за издаден лиценз на съхранение в Комисията. При форсмажорни обстоятелства заявлението се подава незабавно след настъпване на обстоятелствата.
Съгласно чл. 40, ал. 2 от ЗХ при възобновяване на дейността си организаторът е длъжен да подаде заявление до председателя на Комисията и до НАП, в което изрично посочва датата на възобновяване на организирането на хазартните игри. Организаторът следва да получи удостоверението за издаден лиценз от Комисията в деня преди започване на дейността.
Посочените изисквания към организаторите на хазартни игри следва да бъдат съобразени при определянето на данъка по чл. 244 и чл. 245 от ЗКПО, включително в условията на извънредно положение и при наличие на форсмажорни обстоятелства по чл. 40 от ЗХ.
Съгласно чл. 245, ал. 1 от ЗКПО данъкът се определя в абсолютна сума на тримесечие. Съгласно чл. 245, ал. 4 от ЗКПО в случаите по чл. 40 от ЗХ данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.
Съгласно § 1, т. 67 от ДР на ЗКПО "Дата на спиране на дейност от организатор на хазартни игри" за данъчни цели е датата, на която данъчно задълженото лице е предало удостоверението си за издаден лиценз на съхранение в ДКХ.
Съгласно § 1, т. 67 от ДР на ЗКПО "Дата на възобновяване на дейност от организатор на хазартни игри" за данъчни цели е датата, следваща датата, на която данъчно задълженото лице е получило удостоверението си за издаден лиценз от ДКХ.
От тези разпоредби произтичат следните изводи относно прилагането на чл. 244 във връзка с чл. 245 от ЗКПО:
- данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е преустановена дейността;
- данък не се дължи за периода от началото на тримесечието, следващо тримесечието, през което е преустановена дейността, до края на тримесечието, предхождащо тримесечието, през което е възобновена дейността;
- данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е възобновена дейността.
Видно от посочените нормативни основания данъчният закон не предвижда правна възможност да се изключат дните от извънредното положение, през които данъчно задълженото лице не е извършвало дейност.
Извод: При спиране и възобновяване на дейността по чл. 40 от ЗХ данъкът по чл. 244 и чл. 245 от ЗКПО се дължи в пълен размер за тримесечията на спиране и възобновяване, не се дължи за междинния период, а дните на извънредно положение не се изключват самостоятелно от данъчната основа.
В контекста на конкретната ситуация за 2020 г. са възможни следните хипотези за прилагането на разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО:
- Данъкът върху хазартната дейност за I тримесечие на 2020 г. се дължи в пълен размер и следва да бъде деклариран и внесен до 15.04.2020 г.
- Ако през II тримесечие на 2020 г. организаторът на хазартни игри възобнови дейността си, например на 05.06.2020 г., за II тримесечие данъкът ще се дължи в пълен размер и следва да се декларира и внесе до 15.07.2020 г.
- Ако през II тримесечие на 2020 г. хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино не е възобновена, не се дължи данък за цялото II тримесечие на 2020 г.
Аналогично становище е изразено с писмо с изх. № 20-00-62/06.04.2020 г. на зам. изпълнителния директор на НАП, публикувано на интернет страницата на НАП.
Извод: За 2020 г. данъкът върху хазартната дейност за I тримесечие се дължи и се декларира до 15.04.2020 г.; при възобновяване на дейността през II тримесечие (например на 05.06.2020 г.) данъкът за II тримесечие се дължи в пълен размер и се декларира до 15.07.2020 г.; ако дейността не е възобновена през II тримесечие, данък за това тримесечие не се дължи.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различна фактическа обстановка в производство по ДОПК.
