НАП: Прилагане на данъчното облекчение за намалена работоспособност по чл. 18 от ЗДДФЛ при обжалвано решение на ТЕЛК

С експертно решение на ТЕЛК № ....../.2016 г. Ви е определена степен на трайно намалена работоспособност 64 % със срок .....2019 г.

С експертно решение на ТЕЛК № ........../........2019 г. Ви е определена степен на трайно намалена работоспособност 40 % със срок .......2022 г. Това експертно решение на ТЕЛК № ......../......2019 г. е обжалвано от Вас пред НЕЛК.

С експертно решение на НЕЛК № ......../..........2019 г. се отменя и връща за ново преразглеждане издаденото експертно решение на ТЕЛК с № ......../.......2019 г.

След явяване на нова комисия, с експертно решение на ТЕЛК № ......./.......2020 г. Ви е определена степен на трайно намалена работоспособност 71 % със срок .......2023 г. Това решение е заверено с печат "влязло в сила" на Столична регионална здравна инспекция (СРЗИ) на дата ....04.2020 г. Към запитването са приложени копия на описаните решения.

Към настоящия момент сте държавен служител в Дирекция "Х" на ..... с ЕИК ..... В проведен телефонен разговор е уточнено, че за 2019 г. работодателят Ви е извършил годишно преизчисление на данъка и Ви е възстановен надвнесеният данък за 2019 г.

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

Въпрос: От кой месец работодателят следва да започне да прилага данъчното облекчение за намалена работоспособност във връзка с обжалваното експертно решение на ТЕЛК № ........../...........2019 г., изменено с експертно решение на ТЕЛК № ........./..........2020 г.?

Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон за лица с 50 и с над 50 % намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920,00 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.

За работещите по трудово правоотношение, какъвто е конкретният случай, месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за получаваните доходи от лица с 50 и с над 50 % намалена работоспособност се намалява с 660,00 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението, съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ.

От посочените разпоредби следва, че условието за ползване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ е наличието на влязло в сила решение на компетентен орган (ТЕЛК/НЕЛК).

Съгласно чл. 112, ал. 1, т. 3 от Закона за здравето (ЗЗ) решенията на ТЕЛК могат да се обжалват само по административен ред пред НЕЛК в 14-дневен срок от получаването им. Това обстоятелство става известно с уведомителното писмо на НЕЛК до лицето и всички по веригата заинтересовани страни от реализацията на обжалваното експертно решение на ТЕЛК.

От изложеното следва, че работодателят Ви следва да е уведомен по надлежен ред от НЕЛК, че е образувано административно производство по чл. 112 от ЗЗ против експертно решение на ТЕЛК № ......../.............2019 г., както и кога е определена дата за разглеждане в НЕЛК на обжалваното решение. С оглед на това се приема, че до приключване на административното производство не са налице основания за ползване на данъчно облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ.

След новото преосвидетелстване с решението на ТЕЛК № ......../.......2020 г. може да ползвате данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ, тъй като е определена трайно намалена работоспособност от 71 %.

На това основание имате право да ползвате облекчението по чл. 18 от ЗДДФЛ за 2020 г., считано от датата на влизане в сила на решението - ......04.2020 г.

Извод: Работодателят следва да започне да прилага данъчното облекчение за намалена работоспособност от датата на влизане в сила на експертното решение на ТЕЛК № ......../.......2020 г., а до приключване на административното производство по обжалване на предходното решение на ТЕЛК не са налице основания за прилагане на облекчението.

Тъй като срокът по чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ за преизчисляване на годишната данъчна основа и дължимия данък за 2020 г. не е изтекъл, корекцията ще се извърши от основния работодател. Съгласно тази разпоредба до 31 януари на следващата данъчна година работодателят изчислява годишната данъчна основа, намалена по реда на ал. 3, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя (в случая 31.01.2021 г.).

Съгласно чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 4 от същия закон (за доходите от трудови правоотношения) се намалява с годишния размер на данъчното облекчение за намалена работоспособност - 7 920 лв.

За целта е необходимо работникът/служителят да предостави на работодателя в срок от 30 ноември до 31 декември на данъчната година копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК, съгласно чл. 49, ал. 4, т. 1 от ЗДДФЛ.

В случай че представите пред работодателя валидното експертно решение на ТЕЛК № ........./......2020 г. (заверено с гриф "влязло в сила"), при годишното изравняване на дохода и определянето на годишния размер на данъка за 2020 г. работодателят следва да приспадне пълния размер на данъчното облекчение за намалена работоспособност - 7 920 лв.

Удържаният Ви авансов данък при определяне на месечната данъчна основа за първите три месеца (януари, февруари и март) на 2020 г. ще се яви като надвнесен данък, който следва да Ви се възстанови до 31.01.2021 г. от работодателя, съгласно чл. 49, ал. 6 от ЗДДФЛ.

Извод: При представяне на валидното експертно решение на ТЕЛК № ........./......2020 г. работодателят при годишното изравняване за 2020 г. приспада пълния размер на облекчението 7 920 лв., а удържаният авансов данък за месеците януари, февруари и март 2020 г. се явява надвнесен и подлежи на възстановяване до 31.01.2021 г. от работодателя.