НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на доставки на необщностни стоки в свободна зона и под митническо складиране, включително метали и метални отпадъци

НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ

ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ

1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099

Изх. № 24-39-59

Дата: 19.08.2015 год.

ЗДДС, чл. 7, ал. 1;

ЗДДС, чл. 7, ал. 4;

ЗДДС, чл. 16, ал. 5;

ЗДДС, чл. 17;

ЗДДС, чл. 32, ал. 1;

ЗДДС, чл. 58, ал. 1, т. 6;

ЗДДС, чл. 82, ал. 5;

ЗДДС, чл. 86, ал. 3;

ЗДДС, чл. 163а;

ЗДДС, чл. 163г;

ППЗДДС, чл. 21.

Относно: данъчно третиране на доставка на необщностни стоки, включително на посочени в Приложение № 1 към чл. 32, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), за които са налице обстоятелствата по чл. 16, ал. 5 от същия закон

Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № ...............г. е изложена следната фактическа обстановка:

Дружество се регистрира в Свободна зона (СЗ) и като търговец на метали. Закупува медни катоди с код 7403... по Комбинираната номенклатура (КН) на Република България, които са включени в Приложение № 1 от ЗДДС и медни отпадъци с код 7404... по КН на Република България. Същите остават на склад в СЗ. В митническата декларация се начислява данък върху добавената стойност, но не се заплаща, тъй като стоката е под митнически режим - митническо складиране с отложено плащане. От склада в СЗ дружеството извършва доставки на стоките с получатели по тях - данъчно задължени лица, установени на територията на страната и регистрирани по ЗДДС, данъчно задължени лица, установени на територията на Европейския съюз и в трети страни. Дружеството извършва и доставки на посочените необщностни стоки на данъчно задължени лица, установени на територията на Европейския съюз, без стоките да се въвеждат на територията на страната. Дружеството възнамерява да се регистрира по ЗДДС по избор.

Въпросът Ви по същество е какво ще бъде данъчното третиране на доставка на необщностни стоки, включително на такива, посочени в Приложение № 1 от ЗДДС, за които са налице обстоятелствата по чл. 16, ал. 5 от същия закон, след регистрацията на дружеството Ви по реда на ЗДДС?

Предвид така изложената фактическа обстановка и ако дружеството е регистрирано по ЗДДС лице, съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:

По отношение на мястото на изпълнение на доставки на стоките:

На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока по смисъла на чл. 6, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Съгласно § 1, т. 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "територия на страната" е географската територия на Република България, континенталният шелф и изключителната икономическа зона. В тази връзка територията на свободна зона, намираща се на географската територия на страната, е част от територията на страната и доставките на стоки, извършени на територията на свободна зона се третират като доставки на територията на страната, съобразно общите правила на ЗДДС. Общите правилата на ЗДДС за място на изпълнение при доставка на стока са регламентирани в чл. 17 от закона. Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността, когато стоката не се изпраща или превозва. В случаите, когато стоката се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, мястото на изпълнение при доставката, съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя. В запитването е посочено, че дружеството прехвърля правото на собственост върху медни катоди и медни отпадъци, намиращи се в СЗ под митнически режим - митническо складиране с отложено плащане на данъчно задължени лица - регистрирани по ЗДДС или за целите на ДДС в друга държава членка, както и на данъчно задължени лица от трети страни, но не е посочено дали стоката се транспортира/превозва и от или за сметка на кого. Предвид посочените общи правила на ЗДДС за определяне на мястото на изпълнение при доставка на стока и тъй като, съобразно изложеното в запитването, медните катоди и медните отпадъци се намират на територията на страната, то мястото на изпълнение при извършване на доставка на тези стоки е на територията на страната.

В случай, че медните катоди или медните отпадъци, предмет на доставка към данъчно задължени лица, установени на територията на друга държава членка, са с местонахождение извън територията на страната при прехвърляне на собствеността, когато тези стоки не се превозват или към момента, в който започва превозът им към получателя, когато същите се превозват, то доставката е с място на изпълнение извън територията на страната и в този случай се прилага разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, съгласно която не се начислява данък при извършване на доставка с място на изпълнение извън територията на страната.

При доставки към данъчно задължени лица, регистрирани по ЗДДС:

Според чл. 16, ал. 5 от ЗДДС, когато при въвеждане на територията на страната стоките са получили статут на временно складирани стоки или са поставени в свободна зона или свободен склад, или под митнически режими - митническо складиране, активно усъвършенстване, временен внос с пълно освобождаване от митни сборове, външен транзит, вносът се смята за осъществен, когато стоките престанат да бъдат под съответния режим на територията на страната.

Съгласно чл. 32, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е доставката на необщностни стоки, с изключение на посочените в Приложение № 1, за които са налице обстоятелствата по чл. 16, ал. 5 от закона. Т.е., за да се приложи нулева ставка на данъка на основание разпоредбата на чл. 32, ал. 1 от ЗДДС е необходимо да са изпълнени две условия по отношение предмета на доставката - стоката да е в съответния режим, описан в чл. 16, ал. 5 от ЗДДС и да не е сред посочените стоки в Приложение № 1 от същия закон.

Предвид това, при доставка на медни отпадъци с код по КН 7404..., които са поставени в свободна зона или под митнически режим - митническо складиране с отложено плащане и тъй като същите не са сред посочените в Приложение № 1 от ЗДДС стоки, за същата е приложима нулева ставка на данъка на основание чл. 32, ал. 1 от ЗДДС. По силата на разпоредбата на чл. 82, ал. 1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице - доставчик по облагаема доставка, с изключение на случаите по ал. 4 и 5. Съгласно ал. 5 на чл. 82 от ЗДДС данъкът е изискуем от получателя - регистрирано по този закон лице, в случаите на чл. 163а от ЗДДС, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено по закона лице. Доколкото медните отпадъци попадат в обхвата на Част първа на Приложение № 2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС, то данъкът за доставката е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице съгласно чл. 163а, ал. 2 и чл. 82, ал. 5 от ЗДДС, т.нар. механизъм на обратно начисляване. В този случай нулевата ставка на данъка следва да се приложи от получателя по доставката на медни отпадъци, когато е регистрирано по ЗДДС лице.

За доказване на доставка по чл. 32, ал. 1 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на страната, съгласно чл. 32, ал. 1 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) доставчикът следва да разполага с митнически документи, удостоверяващи, че стоката е необщностна, както и че към датата, на която данъкът за доставката става изискуем, стоките са поставени в свободна зона или под митнически режим - митническо складиране и фактура за доставката. В издадената фактура за доставка на медни отпадъци с код по КН 7404..., за които е приложим редът на облагане по Глава деветнадесета "а" от ЗДДС, извършена от дружеството в рамките на митнически режим - митническо складиране с отложено плащане, същото като доставчик, следва да посочи като основание за неначисляване на данък върху добавената стойност "чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС".

За доставка с място на изпълнение на територията на страната на медни катоди с код по КН 7403..., които са посочени в Приложение № 1 от ЗДДС, не е приложима нулева ставка на данъка на основание чл. 32, ал. 1 от ЗДДС. Доколкото доставката не е сред изрично посочените като освободени в Глава четвърта на ЗДДС, същата е облагаема със ставка 20 на сто на основание чл. 12, ал. 1 от същия закон и дружеството като доставчик би било лице-платец на данъка върху добавената стойност, ако е регистрирано по ЗДДС.

При доставки към данъчно задължени лица, регистрирани за целите на данък върху добавената стойност в други държави членки:

Вътреобщностна доставка на стоки, по смисъла на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика - регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка. Вътреобщностна доставка на стоки е и изпращането или транспортирането на стоки, произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени на територията на страната от регистрирано по този закон лице в рамките на неговата икономическа дейност, когато стоките се изпращат или транспортират за целите на неговата икономическа дейност от или за негова сметка от територията на страната до територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС, съгласно чл. 7, ал. 4 от ЗДДС. Видно от посочените разпоредби същностна черта на вътреобщностната доставка е транспортирането на стоката от територията на страната до територията на друга държава членка. В тази връзка, при доставка както на медни катоди, така и на медни отпадъци под митнически режим - митническо складиране, транспортирани от свободна зона, находяща се на територията на страната до територията на друга държава членка, следва да се приеме, че е налице вътреобщностна доставка (при наличие и на останалите условия на чл. 7, ал. 1 или ал. 4 от ЗДДС).

В случай, че дружеството Ви извърши доставка на посочените стоки, поставени под митнически режим - митническо складиране в свободна зона, по която получател е данъчно задължено лице, установено на територията на друга държава членка, което е регистрирано за целите на данък върху добавената стойност и ако при извършване на доставката стоката не се транспортира от мястото в свободната зона на територията на страната до територията на друга държава членка, доставката е с място на изпълнение на територията на страната и по отношение на доставка на медни катоди, дружеството Ви като доставчик следва да приложи нулева ставка на данъка на основание чл. 32, ал. 1 от ЗДДС, в съответствие с посоченото по-горе, а по отношение на доставка на медни отпадъци и тъй като получателят не е регистрирано по ЗДДС лице - дружеството Ви като доставчик е лице-платец на данъка на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС като приложимата ставка на данъка е в размер на 20 на сто.

В случай, че дружеството осъществи внос на медни катоди с код по КН 7403... или медни отпадъци с код по КН 7404..., поставени първоначално в свободна зона или под митнически режим - митническо складиране с отложено плащане, когато вносът е последван от вътреобщностна доставка, то вносът би бил освободен от данък на основание чл. 58, ал. 1, т. 6 от ЗДДС, ако дружеството представи следните данни:

- идентификационния си номер по чл. 94, ал. 2;

- идентификационния номер по ДДС на клиента, за когото се доставят стоките, издаден в друга държава членка, или собствения си идентификационен номер по ДДС, издаден в държавата членка, в която завършва изпращането или превозът на стоките;

- доказателство, че внесените стоки са предназначени да бъдат превозени или изпратени до друга държава членка по ред, определен с ППЗДДС.

В случаите на освобождаване от данък при внос по чл. 58, ал. 1, т. 6 от ЗДДС вносителят следва да представи пред компетентното митническо учреждение следните документи:

- копие от удостоверението за регистрация по чл. 104 от ЗДДС;

- декларация по образец - приложение № 24 към ППЗДДС;

- транспортни документи, в които е указано, че стоката е предназначена за друга държава членка.

При осъществена от дружеството вътреобщностна доставка на медни катоди и/или медни отпадъци, която е предшествана от освободен от данък върху добавената стойност внос на тези стоки по реда на чл. 58, ал. 1, т. 6 от ЗДДС, е приложима нулева ставка на данъка на основание чл. 53, ал. 1 от ЗДДС и чл. 163г от същия закон. Съгласно разпоредбата на чл. 53, ал. 1 от ЗДДС облагаеми с нулева ставка на данъка са вътреобщностните доставки по чл. 7, с изключение на освободените вътреобщностни доставки по чл. 38, ал. 2 от същия закон. С разпоредбата на чл. 163г от ЗДДС се ограничава приложното поле на Глава деветнадесета "а" от същия закон. Съгласно цитираната норма разпоредбите на тази глава не се прилагат, когато за доставка на стоки или услуги по Приложение № 2 от ЗДДС са налице условията на чл. 7, 13, 15, 16 и 28 от ЗДДС. Следователно при вътреобщностна доставка на медни отпадъци не се прилага механизма на обратно начисляване на данъка от получателя по доставката, а е приложима нулева ставка на данъка от доставчика. Нулева ставка на данъка е приложима и при вътреобщностна доставка на медни катоди.

При доставки към лица, установени в трети страни:

При доставка както на медни катоди, така и на медни отпадъци, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика, е приложима нулева ставка на данъка на основание чл. 28 от ЗДДС и чл. 163г от същия закон и при условие, че доставчикът разполага с документите по чл. 21 от ППЗДДС. Нулева ставка на данъка на посочените основания е приложима и при доставка както на медни катоди, така и на медни отпадъци, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.

В случай, че дружеството Ви извърши доставка на посочените стоки, поставени под митнически режим - митническо складиране в свободна зона, по която получател е данъчно задължено лице, установено на територията на трета страна и ако при извършване на доставката стоката не се транспортира от мястото в свободната зона на територията на страната до територията на трета страна, доставката е с място на изпълнение на територията на страната и по отношение на доставка на медни катоди съответно на медни отпадъци е приложимо, посоченото по-горе по отношение доставките на тези стоки към данъчно задължени лица, регистрирани за целите на данък върху добавената стойност в други държави членки, когато същите не се транспортират.

Зам. Изпълнителен Директор на

НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА

ПРИХОДИТЕ:

/Галя Димитрова/