2_ 1336/23.12.2015г.
ЗКПО - чл.189б, ал.1;
ЗКПО - чл.169;
ЗКПО - чл.182, ал.4 и 5
ЗКПО - чл.189б;
ЗКПО, ДР - §1, т.17 и 18;
СС 18 Приходи
ОТНОСНО:Приложение на чл.189б от ЗКПО.
В Дирекция ОДОП- ... е постъпило Ваше писмено запитване, заведено с вх.№ ........................в регистъра на дирекцията, в което е посочено, че дружеството се занимава с производство и търговия на селскостопанска продукция, стоки и машини, наеми и аренда на земеделски земи, покупка на стоки с цел продажба и производство. Код по НКИД е 0111 - отглеждане на зърнени, технически и маслодайни култури. Дружеството формира данъчната си печалба основно от производство и продажба на селскостопанска продукция. През 2006г. дружеството сключва договор с Държавен фонд "Земеделие" за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ при условията на специалва предприсъединителна програма на ЕС за развитие на земеделието и селските райони в Република България /САПАРД/. По силата на този договор ДФ "Земеделие" се задължава да предостави на "..............." ЕООД безвъзмездна финансова помощ за извършването на проект "Реконструкция на мелница, изграждане на складово стопанство и закупуване на зърносушилня", свързан с основната дейност на дружеството. Одобрената помощ е в размер на ........ х.лв. ДФЗ не извършва плащане по сключения договор, при което през 2012г. "................"ЕООД завежда дело за неизплатената главница в едно със законната лихва върху нея, обезщетение за забава и съдебните разноски. На ............2015г. е сключена спогодба между ДФЗ и ".........."ЕООД за изплащане на главницата, законна лихва, обезщетение за забава, съдебни разноски.
Поставени е следният въпрос:
Какво е данъчното третиране по ЗКПО на обезщетението за забава и законната лихва върху главницата, във връзка с тяхното разпределение при формиране на данъчната печалба на дружеството, за която може да се преотстъпва корпоративен данък.
След разглеждане на нормативната уредба актуална към момента на поставяне на запитването и описаната фактическа обстановка, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл.189б, ал.1 от ЗКПО /изм.-ДВ, бр.12 от 2015г./ корпоративният данък се преотстъпва в размер до 60% на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Поставеният въпрос ще разгледаме свързан с това как следва да се определи данъчната печалба за 2015г. на земеделския стопанин от производство на непреработена растителна и животинска продукция, с оглед на това, че дружеството извършва и друга дейност - различна от производство на непреработена растителна и животинска продукция, тъй като, по информация от запитването данъчната печалба на дружеството се формира основно от производство и продажба на селскостопанска продукция. Когато данъчно задълженото лице извършва и производствена дейност и непроизводствена дейност, следва лицето да осигури надлежна информация за размера на корпоративния данък, дължим само в резултат на извършваната производствена дейност. В случаите, когато се формира финансов резултат от продажба на стоки, които не са придобити за осъществяваната производствена дейност на дружеството, за този финансов резултат се прилага общият ред за облагане по ЗКПО и не се преотстъпва корпоративен данък.
Данъчният финансов резултат следва да бъде определен съвкупно от цялостната дейност на данъчно задълженото лице. Съгласно чл.18 от ЗКПО данъчен финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобраpуван по реда на този закон / §1, т.16 от ДР на ЗКПО/. В случай, че е налице положителен данъчен финансов резултат /данъчна печалба/ от дейността като цяло, е необходимо да се установи каква част от данъчната печалба е формирана от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. Върху така определената част от данъчната печалба се изчислява дължимият коропоративен данък и съответно размерът на преотстъпеният данък /до 60%/.
Счетоводният финансов резултат следва да бъде опредeлен при спазване на правилата на счетоводното законодателство - Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти. Ако за целите на отговора допуснем, че предприятието прилага националните стандарти за финансови отчети на малки и средни предприятия, тогава според счетоводен стандарт (СС) 18 Приходи, приходите от неустойки и обезщетения, които произтичат от договорни и други взаимоотношения (търговски, облигационни) се признават след установяване на правото за тяхното получаване съгласно договор или чрез съдебен иск, сумата на прихода може да бъде надеждно изчислена и е вероятно предприятието да има икономическа изгода. Ако активите от финансираният проект се използват за цялата дейност на дружеството, тогава приходите от обезщетение и лихви участват при определяне на общия счетоводен финансов резултат на дружеството. Когато земеделският стопанин извършва освен дейност, за която се преотстъпва корпоративен данък, така и дейност, за която данъкът не подлежи на преотстъпване, е необходимо да води прецизна аналитична отчетност, за да може правилно да се определи данъчният финансов резултат от двете дейности. За приходите и разходите, както и за сумите, с които се преобразува счетоводният финансов резултат, които не могат да бъдат разпределени между двете дейности, се прилага разпоредбата на чл.169 от ЗКПО. Понятията "нерезпределяеми разходи" и "неразпределяеми приходи" са дефинирани в §1, т.17 и 18 от ДР на ЗКПО.
Ако проекта, за който е отпусната финансовата помощ по САПАРД, има за резултат придобиване на актив, който се използва само за дейността на дружеството, за която може да се преотстъпва корпоративен данък, тогава приходите от обезщетения и лихви участват при формиране на счетоводния финансов резултат, съответно на данъчния финансов резултат за който може да се преотстъпва корпоративен данък.
Във връзка с гореизложеното е необходимо да се има предвид и последната редакция на чл.189б, ал.2 от закона, в сила от 01.01.2014г. /ДВ, бр. 22 от 2015г./ в която е посочено, че корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно всички конкретно посочени условия в т.1-9 на ал.2, при спазване на ограниченията, посочени в чл.182, ал.4 и 5 от ЗКПО и общите изисквания за преотстъпване на корпоративен данък по чл.166-173 от закона.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството осъществява производство и търговия на селскостопанска продукция, стоки и машини, отдава под наем и арендува земеделски земи, извършва покупка на стоки с цел продажба и производство. Кодът по НКИД е 0111 - отглеждане на зърнени, технически и маслодайни култури. Данъчната печалба се формира основно от производство и продажба на селскостопанска продукция.
През 2006 г. дружеството сключва договор с Държавен фонд "Земеделие" за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ по специална предприсъединителна програма на ЕС за развитие на земеделието и селските райони в Република България (САПАРД). По силата на договора ДФ "Земеделие" се задължава да предостави на "............." ЕООД безвъзмездна финансова помощ за проект "Реконструкция на мелница, изграждане на складово стопанство и закупуване на зърносушилня", свързан с основната дейност на дружеството. Одобрената помощ е в размер на ........ х. лв.
ДФ "Земеделие" не извършва плащане по договора, поради което през 2012 г. "..............." ЕООД завежда дело за неизплатената главница заедно със законната лихва върху нея, обезщетение за забава и съдебните разноски. На ............2015 г. е сключена спогодба между ДФ "Земеделие" и "............" ЕООД за изплащане на главницата, законната лихва, обезщетението за забава и съдебните разноски.
Въпрос: Какво е данъчното третиране по ЗКПО на обезщетението за забава и законната лихва върху главницата, във връзка с тяхното разпределение при формиране на данъчната печалба на дружеството, за която може да се преотстъпва корпоративен данък?
Правна уредба и общи принципи
Съгласно чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО (изм. - ДВ, бр. 12 от 2015 г.) корпоративният данък се преотстъпва в размер до 60% на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Поставеният въпрос се разглежда във връзка с определяне на данъчната печалба за 2015 г. на земеделския стопанин от производство на непреработена растителна и животинска продукция, при положение че дружеството извършва и друга дейност, различна от производство на непреработена растителна и животинска продукция, като по данни от запитването данъчната печалба се формира основно от производство и продажба на селскостопанска продукция.
Когато данъчно задълженото лице извършва едновременно производствена и непроизводствена дейност, то следва да осигури надлежна информация за размера на корпоративния данък, дължим само в резултат на производствената дейност.
В случаите, когато се формира финансов резултат от продажба на стоки, които не са придобити за осъществяваната производствена дейност на дружеството, за този финансов резултат се прилага общият ред за облагане по ЗКПО и за него не се преотстъпва корпоративен данък.
Данъчният финансов резултат се определя съвкупно от цялостната дейност на данъчно задълженото лице. Съгласно чл. 18 от ЗКПО данъчен финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на този закон (съгласно § 1, т. 16 от ДР на ЗКПО).
При наличие на положителен данъчен финансов резултат (данъчна печалба) от дейността като цяло, е необходимо да се установи каква част от данъчната печалба е формирана от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. Върху така определената част от данъчната печалба се изчислява дължимият корпоративен данък и съответно размерът на преотстъпения данък (до 60%).
Счетоводният финансов резултат следва да бъде определен при спазване на правилата на счетоводното законодателство - Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.
Извод: Данъчната печалба, за която може да се преотстъпва корпоративен данък по чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО, е частта от общата данъчна печалба, формирана от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, като за останалата дейност се прилага общият ред на облагане.
Счетоводно третиране на обезщетенията и лихвите
При допускане, че предприятието прилага националните стандарти за финансови отчети на малки и средни предприятия, съгласно СС 18 "Приходи" приходите от неустойки и обезщетения, произтичащи от договорни и други взаимоотношения (търговски, облигационни), се признават, когато:
- е установено правото за тяхното получаване съгласно договор или чрез съдебен иск;
- сумата на прихода може да бъде надеждно изчислена;
- вероятно е предприятието да има икономическа изгода.
Ако активите от финансирания проект се използват за цялата дейност на дружеството, приходите от обезщетение и лихви участват при определяне на общия счетоводен финансов резултат на дружеството.
Когато земеделският стопанин извършва както дейност, за която се преотстъпва корпоративен данък, така и дейност, за която данъкът не подлежи на преотстъпване, е необходимо да води прецизна аналитична отчетност, за да може правилно да се определи данъчният финансов резултат от двете дейности.
За приходите и разходите, както и за сумите, с които се преобразува счетоводният финансов резултат, които не могат да бъдат разпределени между двете дейности, се прилага чл. 169 от ЗКПО. Понятията "нерезпределяеми разходи" и "неразпределяеми приходи" са дефинирани в § 1, т. 17 и 18 от ДР на ЗКПО.
Ако проектът, за който е отпусната финансовата помощ по САПАРД, има за резултат придобиване на актив, който се използва само за дейността на дружеството, за която може да се преотстъпва корпоративен данък, тогава приходите от обезщетения и лихви участват при формиране на счетоводния финансов резултат, съответно на данъчния финансов резултат, за който може да се преотстъпва корпоративен данък.
Извод: Обезщетението за забава и законната лихва се признават като приход съгласно СС 18 и участват в общия счетоводен финансов резултат, а за целите на преотстъпването по чл. 189б ЗКПО се отнасят към дейността, за която се използват придобитите по проекта активи - или към общата дейност, или само към дейността, за която се преотстъпва корпоративен данък, при спазване на правилата за разпределение по чл. 169 ЗКПО.
Условия и ограничения за преотстъпване на корпоративния данък
Следва да се има предвид последната редакция на чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО, в сила от 01.01.2014 г. (ДВ, бр. 22 от 2015 г.), съгласно която корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно всички конкретно посочени условия в т. 1 - 9 на ал. 2, при спазване на ограниченията по чл. 182, ал. 4 и 5 от ЗКПО и общите изисквания за преотстъпване на корпоративен данък по чл. 166 - 173 от ЗКПО.
Извод: Преотстъпването на корпоративния данък върху частта от данъчната печалба, свързана с обезщетението и лихвите, е допустимо само при едновременно изпълнение на условията по чл. 189б, ал. 2 ЗКПО, при спазване на ограниченията по чл. 182, ал. 4 и 5 ЗКПО и общите изисквания на чл. 166 - 173 ЗКПО.
Заключителни бележки
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Приложимостта на изложеното данъчно третиране и възможността за позоваване на становището зависят от съвпадението на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването.
