ОТНОСНО: Данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставка на инвестиционни сребърни монети
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи запитване с вх. № 07-00-87/29.02.2024 г. и допълнение към него с вх. № 07-00-87#2/02.04.2024 г. относно данъчно третиране по ЗДДС на доставка на инвестиционни сребърни монети, препратено за отговор по компетентност от Дирекция ОДОП ......
Изложена е следната фактическа обстановка:
ЕООД продава инвестиционни сребърни монети посредством електронен магазин.
Поставен е следният въпрос:
Приложим ли е специалният ред на облагане маржа на цената при доставка на инвестиционни сребърни монети?
Поради неизяснена фактическа обстановка и въз основа на действащото законодателство, изразявам следното принципно становище:
Чл. 143, ал. 1 от ЗДДС регламентира, че разпоредбите на глава седемнадесета от закона се прилагат за доставка, извършена от дилър, на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции, антикварни предмети, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
1. данъчно незадължено лице;
2. друго данъчно задължено лице, регистрирано по този закон, когато предмет на доставката е стока, освободена по чл. 50, ал. 1, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
3. друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по този закон, или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставката са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
4. друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
Дефиниция на понятието "дилър на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети" е дадено в § 1, т. 23 от ДР на ЗДДС. Според тази разпоредба, дилър е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети с цел да ги продаде, независимо от това, дали лицето действа като комисионер по смисъла на Търговския закон.
На основание чл. 143, ал. 3, т. 1 от ЗДДС дилърите имат право да прилагат разпоредбите на тази глава и по отношение доставката на произведения на изкуството, предмети за колекции или антикварни предмети, които са внесли. Правото на избор по ал. 3 се упражнява чрез подаване на уведомление пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите (чл. 143, ал. 4 от ЗДДС). Дилърите, упражнили право на избор, прилагат специалния ред на облагане на маржа за тези доставки от първия ден на месеца, следващ месеца на подаване на уведомлението, и за период не по-малък от 24 месеца, включително месеца, следващ месеца на подаването на уведомлението.
В разпоредбата на § 1, т. 21 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието "предмети за колекции" - това са пощенски или гербови марки с клеймо или без клеймо, при условие че не са в употреба, както и колекции и колекционерски предмети, представляващи интерес от гледна точка на ботаниката, зоологията, минералогията, анатомията, историята, археологията, палеонтологията, етнографията или нумизматиката.
В българското законодателство не е дадена легална дефиниция на понятието "нумизматика". В чл. 9, ал. 1 от Закона за нормативните актове (ЗНА) е регламентирано, че разпоредбите на нормативните актове се формулират на общоупотребимия български език, кратко, точно и ясно. В ал. 2 от същата разпоредба е посочено, че в разпоредба на нормативен акт или в приложение към нея могат да се използват установени в международната практика означения на друг език като кодове, индекси, класификации, образци на документи и други, както и официални наименования на институции и на издавани от тях официални документи, когато това се налага по съображения за точност и яснота.
Предвид латинското понятие "numisma" под "нумизматика" следва да се има предвид наука, която изучава историята на монетите и платежните средства като цяло. Като наука, обект на нумизматиката са също и предмети като банкноти, ордени и медали.
Монетите от ценни метали - злато, сребро, паладий и др. се емитират от съответните правителства и са в легално обръщение на пазара, но предвид голямата чистота на благородния метал в тях, се предлагат като инвестиционни монети. Ограниченият тираж на монетите и гарантираното, сертифицирано, високо качество ги прави изключително ценни за колекционери и с нумизматична стойност.
В случай че са изпълнени горепосочените условия и продаваните инвестиционни монети са с нумизматична стойност, т.е. представляват предмети за колекции, няма да е налице пречка за дружеството да приложи специалния режим за облагане по чл. 143 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: ЕООД продава инвестиционни сребърни монети посредством електронен магазин.
Въпрос: Приложим ли е специалният ред на облагане маржа на цената при доставка на инвестиционни сребърни монети?
На основание действащото законодателство се излага следното принципно становище.
Съгласно чл. 143, ал. 1 от ЗДДС разпоредбите на глава седемнадесета от закона се прилагат за доставка, извършена от дилър, на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции, антикварни предмети, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
- 1. данъчно незадължено лице;
- 2. друго данъчно задължено лице, регистрирано по този закон, когато предмет на доставката е стока, освободена по чл. 50, ал. 1, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
- 3. друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по този закон, или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставката са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
- 4. друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
В § 1, т. 23 от ДР на ЗДДС е дадена дефиниция на понятието "дилър на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети". Дилър е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети с цел да ги продаде, независимо от това дали лицето действа като комисионер по смисъла на Търговския закон.
На основание чл. 143, ал. 3, т. 1 от ЗДДС дилърите имат право да прилагат разпоредбите на глава седемнадесета и по отношение доставката на произведения на изкуството, предмети за колекции или антикварни предмети, които са внесли.
Правото на избор по чл. 143, ал. 3 от ЗДДС се упражнява чрез подаване на уведомление пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите, съгласно чл. 143, ал. 4 от ЗДДС. Дилърите, упражнили това право на избор, прилагат специалния ред на облагане на маржа за тези доставки от първия ден на месеца, следващ месеца на подаване на уведомлението, и за период не по-малък от 24 месеца, включително месеца, следващ месеца на подаването на уведомлението.
В § 1, т. 21 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието "предмети за колекции" - това са пощенски или гербови марки с клеймо или без клеймо, при условие че не са в употреба, както и колекции и колекционерски предмети, представляващи интерес от гледна точка на ботаниката, зоологията, минералогията, анатомията, историята, археологията, палеонтологията, етнографията или нумизматиката.
В българското законодателство не е дадена легална дефиниция на понятието "нумизматика". Съгласно чл. 9, ал. 1 от Закона за нормативните актове (ЗНА) разпоредбите на нормативните актове се формулират на общоупотребимия български език, кратко, точно и ясно. В чл. 9, ал. 2 от ЗНА е предвидено, че в разпоредба на нормативен акт или в приложение към нея могат да се използват установени в международната практика означения на друг език като кодове, индекси, класификации, образци на документи и други, както и официални наименования на институции и на издавани от тях официални документи, когато това се налага по съображения за точност и яснота.
Предвид латинското понятие "numisma" под "нумизматика" следва да се има предвид наука, която изучава историята на монетите и платежните средства като цяло. Като наука, обект на нумизматиката са също и предмети като банкноти, ордени и медали.
Монетите от ценни метали - злато, сребро, паладий и др. се емитират от съответните правителства и са в легално обръщение на пазара, но предвид голямата чистота на благородния метал в тях, се предлагат като инвестиционни монети. Ограниченият тираж на монетите и гарантираното, сертифицирано, високо качество ги прави изключително ценни за колекционери и с нумизматична стойност.
В случай че са изпълнени горепосочените условия и продаваните инвестиционни монети са с нумизматична стойност, т.е. представляват предмети за колекции, няма да е налице пречка за дружеството да приложи специалния режим за облагане по чл. 143 от ЗДДС.
Извод: Специалният ред на облагане на маржа на цената по чл. 143 от ЗДДС може да се прилага за доставката на инвестиционни сребърни монети, когато те имат нумизматична стойност и представляват предмети за колекции по смисъла на § 1, т. 21 от ДР на ЗДДС, при спазване на изискванията за дилър и за упражняване на правото на избор по чл. 143, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
