|
Изх. №20-00-574 25.10.2024 г. |
ЗДДФЛ - чл. 22 г |
Съгласно изложеното в запитването, експертното решение на трудово експертна лекарска комисия (ЕР на ТЕЛК) на детето Ви е изтекъл на 01.01.2024 г. във връзка с което отправяте следния въпрос:
Имате ли право през месец декември да подадете декларация(по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ)пред Вашия работодател и да ползвате данъчно облекчение за деца с увреждания за 2024 г. и в случай че е възможно, какво е правното основание за това?
С оглед на изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, изразявам следното принципно становище:
Условията за прилагане на данъчното облекчение за деца с увреждания са регламентирани в нормата на чл. 22г от ЗДДФЛ. На основание чл. 22г, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 на местни физически лица и на чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, се намалява с 2 000,00 лв. за отглеждане на дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане, определени с влязло в сила решение на компетентен орган.
По силата на ал. 2 от разпоредбата на чл. 22г от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, включителноза годината, през която са установени видът и степента на увреждане, и за годината на изтичане срока на валидност на решението, когато едновременно са налице следните условия:
1. към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
2. към 1 януари на данъчната година детето не е навършило пълнолетие;
3. към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
В конкретния случай, видно от описаната фактическа обстановка, срокът определен с решението на ТЕЛК е изтекъл на 01 януари 2024 г. и следователно, по силата на заложеното специално правило, че данъчното облекчение се ползва, включително за годината, през която изтича срока на валидност на решението и при наличието на всички условия и обстоятелства предведени в закона, за детето би могло да се ползва данъчно облекчение на основание на чл. 22г от ЗДДФЛ(т.е. за годината на изтичане на срока на валидност на експертното решение на Вашето дете имате право да ползвате данъчното облекчение в пълен размер, без оглед датата, на която изтича срокът на това решение).
Що се отнася до това дали бихте могли да ползвате данъчното облекчение по чл. 22г от ЗДДФЛ чрез работодателя, следва да имате предвид, че лицата, които през течение на годината са придобили доходи от трудови правоотношения, могат да ползват данъчното облекчение за деца с увреждания (по чл .22г от ЗДДФЛ) чрез работодателя си по реда и при условията на чл. 49 от ЗДДФЛ. На основание чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, намалена с данъчните облекчения по чл. 49, ал. 3 от ЗДДФЛ, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя. Според чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ, формирана от работодателя по основното трудово правоотношение, се намалява с годишния размер на данъчните облекчения по чл. 22в (данъчно облекчение за деца) и чл. 22г от закона. Размерите на данъчните облекчение за 2024 г. са опеделени в §2 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2024 г. (ПЗР на ЗДБРБ) - обн., ДВ, бр. 108 от 30.12.2023 г.
За целта е необходимо, на основание чл. 49, ал. 4 от ЗДДФЛ, работникът или служителят да предостави на работодателя в срок от 30 ноември до 31 декември на данъчната година:
- декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца;
- копие от валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК и декларация по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца с увреждания.
На основание чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ обстоятелствата и условията за прилагане на данъчното облекчение за деца, както и тези за прилагане на данъчното облекчение за деца с увреждания, се декларират с декларация по образец. В съответствие с разпоредбите на чл. 64, ал. 1 и 4 от ЗДДФЛ образците на декларациите по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник".
Предвид гореиложеното считам, че в случай, че са налице предвидените в чл. 22г. от ЗДДФЛ обстоятелства (независимо от това че срокът на валидност на ЕР на ТЕЛК е изтекъл на 01.01.2024 г.) Вие може да се възползвате от данъчното облекчение за деца с увреждания чрез работодателя си.
Важно е да се отбележи, че двете данъчни облекчения (по чл. 22в и чл. 22г от ЗДДФЛ) са самостоятелни правни основания и при наличието на всички необходими обстоятелства и условия за прилагането им, е възможно да се ползват и двете данъчни облекчения едновременно за едно и също дете.
Съгласно изложеното в запитването, експертното решение на трудово-експертна лекарска комисия (ЕР на ТЕЛК) на детето Ви е изтекло на 01.01.2024 г.
Въпрос: Имате ли право през месец декември да подадете декларация (по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ) пред Вашия работодател и да ползвате данъчно облекчение за деца с увреждания за 2024 г. и в случай че е възможно, какво е правното основание за това?
Условията за прилагане на данъчното облекчение за деца с увреждания са регламентирани в чл. 22г от ЗДДФЛ.
На основание чл. 22г, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 на местни физически лица и на чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, се намалява с 2 000,00 лв. за отглеждане на дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане, определени с влязло в сила решение на компетентен орган.
По силата на чл. 22г, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, включително за годината, през която са установени видът и степента на увреждане, и за годината на изтичане срока на валидност на решението, когато едновременно са налице следните условия:
- 1. към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
- 2. към 1 януари на данъчната година детето не е навършило пълнолетие;
- 3. към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
В конкретния случай, видно от описаната фактическа обстановка, срокът, определен с решението на ТЕЛК, е изтекъл на 01.01.2024 г. По силата на специалното правило, че данъчното облекчение се ползва, включително за годината, през която изтича срокът на валидност на решението, и при наличието на всички условия и обстоятелства, предвидени в закона, за детето би могло да се ползва данъчно облекчение на основание чл. 22г от ЗДДФЛ. Това означава, че за годината на изтичане на срока на валидност на експертното решение на Вашето дете имате право да ползвате данъчното облекчение в пълен размер, без оглед датата, на която изтича срокът на това решение.
Извод: Независимо че срокът на валидност на ЕР на ТЕЛК е изтекъл на 01.01.2024 г., при изпълнение на условията по чл. 22г от ЗДДФЛ имате право да ползвате данъчното облекчение за деца с увреждания за 2024 г. в пълен размер.
Относно възможността данъчното облекчение по чл. 22г от ЗДДФЛ да се ползва чрез работодателя, следва да се има предвид, че лицата, които през течение на годината са придобили доходи от трудови правоотношения, могат да ползват данъчното облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ чрез работодателя си по реда и при условията на чл. 49 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, намалена с данъчните облекчения по чл. 49, ал. 3 от ЗДДФЛ, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя.
Съгласно чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ, формирана от работодателя по основното трудово правоотношение, се намалява с годишния размер на данъчните облекчения по чл. 22в (данъчно облекчение за деца) и чл. 22г от закона.
Размерите на данъчните облекчения за 2024 г. са определени в § 2 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2024 г. (ПЗР на ЗДБРБ) - обн., ДВ, бр. 108 от 30.12.2023 г.
За да се ползват тези облекчения чрез работодателя, на основание чл. 49, ал. 4 от ЗДДФЛ, работникът или служителят трябва да предостави на работодателя в срок от 30 ноември до 31 декември на данъчната година:
- декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца;
- копие от валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК и декларация по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея - за данъчното облекчение за деца с увреждания.
На основание чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ обстоятелствата и условията за прилагане на данъчното облекчение за деца, както и тези за прилагане на данъчното облекчение за деца с увреждания, се декларират с декларация по образец.
Съгласно чл. 64, ал. 1 и 4 от ЗДДФЛ образците на декларациите по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник".
Предвид гореизложеното се приема, че в случай че са налице предвидените в чл. 22г от ЗДДФЛ обстоятелства, независимо от това, че срокът на валидност на ЕР на ТЕЛК е изтекъл на 01.01.2024 г., Вие може да се възползвате от данъчното облекчение за деца с увреждания чрез работодателя си.
Извод: При наличие на условията по чл. 22г от ЗДДФЛ можете да ползвате данъчното облекчение за деца с увреждания за 2024 г. чрез работодателя си, като подадете декларация по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ в срока от 30 ноември до 31 декември.
Отбелязва се, че двете данъчни облекчения по чл. 22в и чл. 22г от ЗДДФЛ са самостоятелни правни основания и при наличието на всички необходими обстоятелства и условия за прилагането им е възможно да се ползват и двете данъчни облекчения едновременно за едно и също дете.
Извод: Данъчното облекчение за деца по чл. 22в и данъчното облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ могат да се прилагат кумулативно за едно и също дете, ако са изпълнени всички законови условия и за двете облекчения.
