ОТНОСНО: Прилагане на Закона за ограничаване на плащанията в брой (ЗОПБ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-37 от 20.02.2024 г. и допълнение към него с вх. № 96-00-37#1/26.02.2024 г. относно прилагане на ЗОПБ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
В представляваното от Вас дружество полагат труд две самоосигуряващи се лица, които получават възнаграждение за положения от тях личен труд. Характеристиките на труда, както и размерът на възнагражденията се разписват в протоколи, обективиращи решения на общото събрание на съдружниците. Тези възнаграждения се изплащат ежемесечно в брой или по банков път, като размерът на всяко едно месечно възнаграждение е по-нисък от 10 000 лв. Невъзможно е общият размер на тези плащания да бъде предвиден и/или изчислен, поради което е възприето като правилно и законосъобразно възнаграждението да се изплаща и в брой в някои месеци, като изхождате от разяснения на НАП във връзка с периодичното и поетапно изпълнение. Ако сумите не са свързани с договор, който да е ограничен със срок и предварително да е определен или определяем общият размер на платените суми по договора, то всяко едно от тези плащания, ако единичният му размер не надхвърля 10 000 лв., може да бъде извършено в брой. Извън месечните размери на възнагражденията за личен труд се обсъжда и планира евентуално да бъдат раздавани бонуси при добре свършена работа, като характеристиките на тези бонуси - размер, периодичност, обхват и др. да се гласуват на общо събрание и да се протоколират с отделно решение.
Също така дружеството има сключен трудов договор с работник и планира евентуално да даде бонус, който ще превишава 10 000 лв. Пояснявате, че работната заплата съдържа в себе си както основната работна заплата, така и доплащания, които са задължителни според разпоредбите на Кодекса на труда (КТ) като платен отпуск, добавки за трудов стаж и професионален опит и др. и хипотетично общата сума на брутното трудово възнаграждение би могла да надхвърли 10 000 лв., но считате, че бонусът като такъв елемент не е регулярно платим и задължителен.
Поставени са следните въпроси:
1. Ще бъде ли нарушение на ЗОПБ, ако допълнителните бонуси са в размер над 10 000 лв. за всяко лице (сами по себе си те следва да бъдат изплащани по банков път), но въпреки това месечните възнаграждения за положен личен труд продължат да се изплащат в брой? Причината за изплащане на тези бонуси би могла да е свързана с полагания ежемесечно личен труд и да се прави заради постигнати добри резултати, но самият факт, че тяхното изплащане е разписано да бъде извършено чрез решение в отделен протокол от общо събрание на съдружниците може ли да доведе до заключението, че това е различно възнаграждение, следващо различни правила на изплащане от ежемесечните възнаграждения и дори този бонус да превишава максимално допустимия размер на разрешените за плащане в брой суми, то този факт да се отнася само до бонуса, а не до другите възнаграждения за личен труд, които получава лицето?
2. Има ли връзка приложението на ЗОПБ с фактическото изплащане на сумата на бонуса и това в кой месец ще се осъществи то и в този смисъл евентуално да подлежи на плащане по банков път възнаграждението за положен личен труд само за месеците, в които е изплатен и бонус и поради това общият размер на възнагражденията на самоосигуряващото се лице в този конкретен месец превишава 10 000 лв.
Уточнявате, че е много малко вероятно възнаграждението за положен личен труд и бонусът да се изплатят на една и съща дата, но следва ли само при тази хипотеза, в случай че общата сума на двете плащания е повече от 10 000 лв., същите да се изплатят по банков път?
3. Ще бъде ли нарушение на ЗОПБ, ако се изплати в брой бонус на работник по трудов договор и този бонус превишава 10 000 лв.? Възможно ли е ежемесечната работна заплата в месеца на изплащането на бонуса да се изплати в брой, ако двете суми заедно (заплата и бонус) превишават максимално допустимата за изплащане сума от 10 000 лв.?
С оглед така изложената фактическа обстановка, представения към запитването договор и действащото законодателство, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗОПБ плащанията на територията на страната се извършват само чрез превод или внасяне по платежна сметка, когато са:
- на стойност, равна на или надвишаваща 10 000 лв.;
- на стойност под 10 000 лв., но могат да се разглеждат като част от свързани помежду си платежни операции на едно и също основание, чиято обща стойност е равна на или надвишава 10 000 лв.
Съгласно чл. 2, т. 6 от ЗОПБ законът не се прилага при изплащането на трудови възнаграждения по смисъла на Кодекса на труда (КТ) с изключение на трудовите възнаграждения по чл. 3, ал. 1, т. 3.
В т. 1 "Изключения от приложното поле на ЗОПБ" от раздел III "Материален обхват на ЗОПБ" на Указание № УК-3 от 04.04.2011 г. на министъра на финансите относно прилагането на ЗОПБ е посочено, че това изключение от приложното поле на закона не се отнася за всякакви други възнаграждения и други плащания по договори, чиято нормативна база е извън разпоредбите на КТ, като например възнаграждения на лицата, които полагат труд без трудово възнаграждение (пр. възнаграждения за положен личен труд), какъвто е и Вашият случай. В указанието е посочено, че в тези случаи (при всякакви други възнаграждения и други плащания по договори извън КТ) следва да се има предвид посоченото в точка 3.4., която се отнася за договори с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение. При тези договори, ако не е изрично упомената или предварително определена (определяема) общата стойност на дължимата парична престация по договора, всяко едно парично плащане, ако е на стойност 10 000 лв. или над 10 000 лв. следва да се извършва чрез превод или внасяне по платежна сметка.
В конкретния случай изплащането на бонус извън месечните възнаграждения за личен труд, независимо че не се предвижда да бъде с постоянен и предвидим характер, се третира като част от едно правоотношение (за положен личен труд). От това следва, че двете плащания - за личен труд и бонус могат да се разглеждат като част от свързани помежду си платежни операции на едно и също основание съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 1, т. 2 от ЗОПБ, независимо че са разписани в отделни протоколи от отделни общи събрания на дружеството.
Имайки предвид гореизложеното и разпоредбата на чл. 3, ал. 1, т. 2 от ЗОПБ, а именно че плащанията на територията на страната се извършват само чрез превод или внасяне по платежна сметка, когато са на стойност, равна на или надвишаваща 10 000 лв., и съотнасяйки ги към конкретния случай, считам следното:
Ако договорите със самоосигуряващите се лица за полагане на личен труд в дружеството имат характеристиките на такива с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение и в тях не е изрично упомената или предварително определена (определяема) общата стойност на дължимата парична престация по договора, то тогава месечното възнаграждение за личен труд по договорите следва да бъде извършено чрез превод или внасяне по платежна сметка, само когато размерът на отделното плащане е равен на или е по-висок от 10 000 лв.
В случай че на лицата в някои от месеците се изплащат и бонуси и общата сума от двете възнаграждения - за личен труд и бонус надхвърля регламентирания в закона праг от 10 000 лв., плащането и на двете суми следва задължително да се извърши чрез превод или внасяне по платежна сметка.
По трети въпрос:
Както се посочи по-горе, законът не се прилага при изплащането на трудови възнаграждения по смисъла на КТ с изключение на трудовите възнаграждения по чл. 3, ал. 1, т. 3. С промените в ЗОПБ, обн. в ДВ бр. 66 от 2023 г., влизат в обхвата на закона трудовите възнаграждения по смисъла на КТ, независимо от техния размер, изплащани от работодатели със 100 или повече наети лица, с изключение на лицата, с които е сключен трудов договор за краткотрайна сезонна селскостопанска работа по реда на чл. 114а от същия кодекс (чл. 3, ал. 1, т. 3 от ЗОПБ).
Следователно, ако за Вас не е налице правилото на чл. 3, ал. 1, т. 3 от закона, не съществува задължение плащането по трудово правоотношение да се извършва само чрез превод или внасяне по платежна сметка, като това се отнася както до месечното трудово възнаграждение (основно и допълнително), така и до допълнителните плащания към възнаграждението под формата на бонуси.
Следва да имате предвид, че органът по приходите, осъществяващ съответното производство, има оперативна самостоятелност и извършва преценка относно данъчното третиране съобразно представените документи. Това е пряко отражение и на действието на принципите за обективност, самостоятелност и независимост в дейността на органите по приходите.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
В дружеството полагат труд две самоосигуряващи се лица, които получават възнаграждение за положения от тях личен труд. Характеристиките на труда и размерът на възнагражденията се определят в протоколи, отразяващи решения на общото събрание на съдружниците. Възнагражденията се изплащат ежемесечно в брой или по банков път, като размерът на всяко месечно възнаграждение е под 10 000 лв.
Посочва се, че общият размер на тези плащания не може да бъде предварително предвиден или изчислен. Поради това е прието за правилно и законосъобразно възнаграждението да се изплаща и в брой в някои месеци, като се изхожда от разяснения на НАП относно периодичното и поетапно изпълнение. Според тези разяснения, ако сумите не са свързани с договор, който е ограничен със срок и по който общият размер на платените суми е предварително определен или определяем, всяко отделно плащане, чийто единичен размер не надхвърля 10 000 лв., може да бъде извършено в брой.
Извън месечните възнаграждения за личен труд се обсъжда и планира евентуално раздаване на бонуси при добре свършена работа. Характеристиките на тези бонуси - размер, периодичност, обхват и др. - ще се гласуват на общо събрание и ще се протоколират с отделно решение.
Дружеството има и сключен трудов договор с работник и планира евентуално да му изплати бонус, който ще превишава 10 000 лв. Посочва се, че работната заплата включва основна работна заплата и задължителни доплащания по КТ (платен отпуск, добавки за трудов стаж и професионален опит и др.), поради което хипотетично общата сума на брутното трудово възнаграждение би могла да надхвърли 10 000 лв. Счита се, че бонусът не е регулярно платим и задължителен елемент.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Ще бъде ли нарушение на ЗОПБ, ако допълнителните бонуси са в размер над 10 000 лв. за всяко лице (сами по себе си те следва да бъдат изплащани по банков път), но въпреки това месечните възнаграждения за положен личен труд продължат да се изплащат в брой? Причината за изплащане на тези бонуси би могла да е свързана с полагания ежемесечно личен труд и да се прави заради постигнати добри резултати, но самият факт, че тяхното изплащане е разписано да бъде извършено чрез решение в отделен протокол от общо събрание на съдружниците може ли да доведе до заключението, че това е различно възнаграждение, следващо различни правила на изплащане от ежемесечните възнаграждения и дори този бонус да превишава максимално допустимия размер на разрешените за плащане в брой суми, то този факт да се отнася само до бонуса, а не до другите възнаграждения за личен труд, които получава лицето?
Въпрос 2: Има ли връзка приложението на ЗОПБ с фактическото изплащане на сумата на бонуса и това в кой месец ще се осъществи то и в този смисъл евентуално да подлежи на плащане по банков път възнаграждението за положен личен труд само за месеците, в които е изплатен и бонус и поради това общият размер на възнагражденията на самоосигуряващото се лице в този конкретен месец превишава 10 000 лв.? Уточнява се, че е много малко вероятно възнаграждението за положен личен труд и бонусът да се изплатят на една и съща дата, но следва ли само при тази хипотеза, в случай че общата сума на двете плащания е повече от 10 000 лв., същите да се изплатят по банков път?
Въпрос 3: Ще бъде ли нарушение на ЗОПБ, ако се изплати в брой бонус на работник по трудов договор и този бонус превишава 10 000 лв.? Възможно ли е ежемесечната работна заплата в месеца на изплащането на бонуса да се изплати в брой, ако двете суми заедно (заплата и бонус) превишават максимално допустимата за изплащане сума от 10 000 лв.?
По първи и втори въпрос
Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗОПБ плащанията на територията на страната се извършват само чрез превод или внасяне по платежна сметка, когато са:
- на стойност, равна на или надвишаваща 10 000 лв.;
- на стойност под 10 000 лв., но могат да се разглеждат като част от свързани помежду си платежни операции на едно и също основание, чиято обща стойност е равна на или надвишава 10 000 лв.
Съгласно чл. 2, т. 6 от ЗОПБ законът не се прилага при изплащането на трудови възнаграждения по смисъла на Кодекса на труда, с изключение на трудовите възнаграждения по чл. 3, ал. 1, т. 3.
В т. 1 "Изключения от приложното поле на ЗОПБ" от раздел III "Материален обхват на ЗОПБ" на Указание № УК-3 от 04.04.2011 г. на министъра на финансите относно прилагането на ЗОПБ е посочено, че това изключение не се отнася за всякакви други възнаграждения и други плащания по договори, чиято нормативна база е извън разпоредбите на КТ, като например възнаграждения на лицата, които полагат труд без трудово правоотношение (напр. възнаграждения за положен личен труд), какъвто е и разглежданият случай.
В указанието е посочено, че при тези случаи (при всякакви други възнаграждения и други плащания по договори извън КТ) следва да се има предвид т. 3.4, която се отнася за договори с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение. При такива договори, ако не е изрично упомената или предварително определена (определяема) общата стойност на дължимата парична престация по договора, всяко едно парично плащане, ако е на стойност 10 000 лв. или над 10 000 лв., следва да се извършва чрез превод или внасяне по платежна сметка.
В конкретния случай изплащането на бонус извън месечните възнаграждения за личен труд, независимо че не се предвижда да бъде с постоянен и предвидим характер, се третира като част от едно правоотношение (за положен личен труд). От това следва, че двете плащания - за личен труд и бонус - могат да се разглеждат като част от свързани помежду си платежни операции на едно и също основание по смисъла на чл. 3, ал. 1, т. 2 от ЗОПБ, независимо че са разписани в отделни протоколи от отделни общи събрания на дружеството.
С оглед на горното и разпоредбата на чл. 3, ал. 1, т. 2 от ЗОПБ, според която плащанията на територията на страната се извършват само чрез превод или внасяне по платежна сметка, когато са на стойност, равна на или надвишаваща 10 000 лв., и прилагането им към конкретния случай, се приема следното:
- Ако договорите със самоосигуряващите се лица за полагане на личен труд в дружеството имат характеристиките на договори с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение и в тях не е изрично упомената или предварително определена (определяема) общата стойност на дължимата парична престация по договора, месечното възнаграждение за личен труд по тези договори следва да бъде изплащано чрез превод или внасяне по платежна сметка само когато размерът на отделното плащане е равен на или по-висок от 10 000 лв.
- В случай че на лицата в някои от месеците се изплащат и бонуси и общата сума от двете възнаграждения - за личен труд и бонус - надхвърля регламентирания в закона праг от 10 000 лв., плащането и на двете суми следва задължително да се извърши чрез превод или внасяне по платежна сметка.
Извод: Възнагражденията за личен труд и бонусите към тях се третират като свързани плащания по едно и също правоотношение; когато общата сума за съответния месец надхвърля 10 000 лв., и възнаграждението за личен труд, и бонусът задължително се изплащат по платежна сметка, независимо от отделното им протоколиране.
По трети въпрос
Както е посочено по-горе, законът не се прилага при изплащането на трудови възнаграждения по смисъла на КТ, с изключение на трудовите възнаграждения по чл. 3, ал. 1, т. 3.
С промените в ЗОПБ, обнародвани в ДВ, бр. 66 от 2023 г., в обхвата на закона влизат трудовите възнаграждения по смисъла на КТ, независимо от техния размер, изплащани от работодатели със 100 или повече наети лица, с изключение на лицата, с които е сключен трудов договор за краткотрайна сезонна селскостопанска работа по ред...
Извод: Трудовите възнаграждения по КТ по принцип са изключени от приложното поле на ЗОПБ, но след измененията в закона трудовите възнаграждения, изплащани от работодатели със 100 или повече наети лица (с изключение на краткотрайните сезонни селскостопански договори), попадат в обхвата на ЗОПБ, независимо от размера им.
