Изх. №26-01-11/03.11.2016 г.
ЗКПО - чл. 182, ал. 2, т. 7
ЗКПО - чл. 184
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" /ОДОП/ е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №26-01-11/...2016 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването не е изложена фактическа обстановка, а във връзка с отговор на дирекция ОДОП ... с изх. №26-01-11/...2016 г. е поставен въпросът:
"Х - У" ЕООД може ли да преотстъпи данък за 2016 г. по реда на чл. 184 във връзка с чл. 182, ал. 2, т. 7 от ЗКПО?
Предвид изложените обстоятелства, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Относно прилагането на чл. 184 от ЗКПО при условията на чл. 188 - минималнапомощ:
Данъчното облекчение по чл. 184 от ЗКПО във връзка с чл. 188 от същия закон,което представлява минимална помощ, не може да се прилага по отношение на данъчно задължени лица, при които са налице случаите, регламентирани в чл. 182, ал. 2 и ал. 4 от ЗКПО. Съобразно ограничението по чл. 182, ал. 2, т. 7 от ЗКПО данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, не се прилага по отношение на лица, които инвестират в активи, използвани в дейности, свързани с износ за трети страни или държави членки.
Следователно, дружеството няма да отговаря на условията на чл. 184 във вр. с чл. 188 от ЗКПО (минимална помощ), ако преотстъпеният данък се инвестира в активи, използвани в дейности, свързани с износ за трети страни или държави членки, каквато е дейността на "Х - У" ЕООД.
Относно прилагането на чл. 184 от ЗКПО при условията на чл. 189 - държавнапомощ за регионално развитие:
Ограниченията по чл. 182, ал. 2 и ал. 4 от ЗКПО не се прилагат по отношение на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие по чл. 184 във връзка с чл. 189 от ЗКПО. Следователно, наличието на обстоятелството по чл. 182, ал. 2, т. 7 от ЗКПО - дружеството осъществява производствена дейност, свързана с износ, нее пречка да се ползва посоченото облекчение по чл. 184 от ЗКПО, представляващо държавна помощ за регионално развитие.
Съгласно чл. 173, ал. 4 от ЗКПО правото на преотстъпване по чл. 184 във връзка с чл. 189 не възниква в случаите, в които не са изпълнени всички условия на глава двадесет и втора на ЗКПО за прилагане на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие. Казано с други думи, за да преотстъпи данък по реда на чл. 184 във вр. с чл. 189 от ЗКПО, освен да отговаря на условията на чл. 184, т. 1-3 дружеството трябва да изпълни условията на чл. 189 и всички условия на ЗКПОв сила от 1 януари 2016 г. за прилагане на данъчното облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие.
Според общите условия, регламентирани в чл. 189, т. 1 от ЗКПО, държавната помощ за регионално развитие под формата на преотстъпен данък се предоставя за проект за първоначална инвестиция при спазване на следните условия:
1. Дружеството следва да подаде формуляр за кандидатстване за помощ за регионално развитие като:
- формулярът е по утвърден образец;
- подава се до изпълнителния директор на Българската агенция за инвестиции (БАИ);
- формулярът задължително следва да бъде подаден най-късно преди започване на проекта за първоначална инвестиция.
2. БАИ е издала заповед, в която:
- е потвърдено, че помощта има необходимия стимулиращ ефект, отговарящ на един от сценариите, описан в т. 61 от Насоките за регионална помощ за периода 2014 - 2020 г., помощта не поражда явните отрицателни ефекти, описани в т. 121 от Насоките за регионална помощ за периода 2014 - 2020 г., както и че са спазени всички други условия за допустимост, и
- са вписани максималният размер, интензитетът и срокът на помощта.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване във връзка с прилагането на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). В запитването не е изложена фактическа обстановка. Във връзка с отговор на дирекция ОДОП с изх. №26-01-11/...2016 г. е поставен следният въпрос:
Въпрос: "Х - У" ЕООД може ли да преотстъпи данък за 2016 г. по реда на чл. 184 във връзка с чл. 182, ал. 2, т. 7 от ЗКПО?
Предвид изложените обстоятелства, въпроса и относимата нормативна уредба по ЗКПО се изразява следното становище.
Относно прилагането на чл. 184 от ЗКПО при условията на чл. 188 - минимална помощ
Данъчното облекчение по чл. 184 от ЗКПО във връзка с чл. 188 от същия закон, което представлява минимална помощ, не може да се прилага по отношение на данъчно задължени лица, при които са налице случаите, регламентирани в чл. 182, ал. 2 и ал. 4 от ЗКПО.
Съгласно ограничението по чл. 182, ал. 2, т. 7 от ЗКПО данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, не се прилага по отношение на лица, които инвестират в активи, използвани в дейности, свързани с износ за трети страни или държави членки.
Следователно, дружеството няма да отговаря на условията на чл. 184 във връзка с чл. 188 от ЗКПО (минимална помощ), ако преотстъпеният данък се инвестира в активи, използвани в дейности, свързани с износ за трети страни или държави членки, каквато е дейността на "Х - У" ЕООД.
Извод: "Х - У" ЕООД не може да ползва данъчното облекчение по чл. 184 във връзка с чл. 188 от ЗКПО като минимална помощ, когато преотстъпеният данък се инвестира в активи, използвани в дейности, свързани с износ за трети страни или държави членки.
Относно прилагането на чл. 184 от ЗКПО при условията на чл. 189 - държавна помощ за регионално развитие
Ограниченията по чл. 182, ал. 2 и ал. 4 от ЗКПО не се прилагат по отношение на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие по чл. 184 във връзка с чл. 189 от ЗКПО.
Следователно, наличието на обстоятелството по чл. 182, ал. 2, т. 7 от ЗКПО - че дружеството осъществява производствена дейност, свързана с износ - не е пречка да се ползва облекчението по чл. 184 от ЗКПО, представляващо държавна помощ за регионално развитие.
Съгласно чл. 173, ал. 4 от ЗКПО правото на преотстъпване по чл. 184 във връзка с чл. 189 не възниква в случаите, в които не са изпълнени всички условия на глава двадесет и втора на ЗКПО за прилагане на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие.
Казано с други думи, за да преотстъпи данък по реда на чл. 184 във връзка с чл. 189 от ЗКПО, освен да отговаря на условията на чл. 184, т. 1 - 3, дружеството трябва да изпълни условията на чл. 189 и всички условия на ЗКПО, в сила от 1 януари 2016 г., за прилагане на данъчното облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие.
Според общите условия, регламентирани в чл. 189, т. 1 от ЗКПО, държавната помощ за регионално развитие под формата на преотстъпен данък се предоставя за проект за първоначална инвестиция при спазване на следните условия:
-
Дружеството следва да подаде формуляр за кандидатстване за помощ за регионално развитие, като:
- формулярът е по утвърден образец;
- подаването е до изпълнителния директор на Българската агенция за инвестиции (БАИ);
- формулярът задължително следва да бъде подаден най-късно преди започване на проекта за първоначална инвестиция.
-
БАИ е издала заповед, в която:
- е потвърдено, че помощта има необходимия стимулиращ ефект, отговарящ на един от сценариите, описан в т. 61 от Насоките за регионална помощ за периода 2014 - 2020 г., помощта не поражда явните отрицателни ефекти, описани в т. 121 от Насоките за регионална помощ за периода 2014 - 2020 г., както и че са спазени всички други условия за допустимост, и
- са вписани максималният размер, интензитетът и срокът на помощта.
Извод: "Х - У" ЕООД може да преотстъпи данък по чл. 184 от ЗКПО като държавна помощ за регионално развитие по чл. 189, независимо че осъществява дейност, свързана с износ по смисъла на чл. 182, ал. 2, т. 7 от ЗКПО, при условие че са изпълнени едновременно изискванията на чл. 184, т. 1 - 3, чл. 189 и всички приложими условия на глава двадесет и втора от ЗКПО, включително подаване на формуляр до БАИ преди започване на проекта и наличие на заповед на БАИ с изискуемото съдържание.
Заключителни бележки
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защитно действие по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка.
