3_1141/18.09.2023 г.
КСО, чл. 6, ал. 2;
КСО, чл. 7, ал. 2;
Наредба № Н-13/2019 г., чл. 9, ал. 1; ал. 11;
Наредба № Н-13/2019 г., чл. 4, ал. 1, т. 5
ОТНОСНО: Прилагане на осигурителното законодателство по отношение на допълнително изплатените средства за увеличение на индивидуалните трудови възнаграждения на работещите в системата на предучилищното и училищно образование
Съгласно изложеното в запитването от Детска градина "Д", с подписан Анекс № ......./10.08.2023 г. към Колективния трудов договор (КТД) за системата на предучилищното и училищното образование № ....... от 06.12.2022 г. е договорено увеличение на индивидуалните работни заплати на работещите в системата на предучилищното и училищно образование, считано от 01.01.2023 г.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
1. Как следва да бъдат направените промени в основните възнаграждения - помесечно или накуп към възнагражденията за м. 08.2023 г.?
2. Ще се коригират ли начислените и изплатени обезщетения за временна нетрудоспособност и кой ще иска преизчисление на обезщетенията от НОИ?
3. Да се преизчислят ли направените вече плащания за обезщетение при прекратяване на трудов договор и при пенсиониране?
4. Да се изискват ли предписания от НОИ, за да се коригират подадените декларации образец № 1 и № 6 за минало време?
5. Ще се начислят ли лихви за неплатените по-високи осигуровки за минал период и за чия сметка ще са начислените лихви?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Кодекса за социално осигуряване (КСО, обн. ДВ, бр. 110/1999 г., посл. изм. ДВ, бр. 66/2023 г.) и Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019г., обн. ДВ бр. 1/2020 г., посл. изм. ДВ бр. 10/2021 г.) е изразено следното становище:
С Наредба № 4 от 20 април 2017 г. за нормиране и заплащане на труда, издадена от министъра на образованието и науката (Наредба № 4/2017 г., изм. и доп. ДВ, бр. 75 от 01 септември 2023 г.) се урежда държавният образователен стандарт за нормиране и заплащане на труда в институциите в системата на предучилищното и училищното образование - детски градини, училища и др., посочени в чл. 1 от наредбата. Персоналът в посочените институции се състои от педагогически специалисти и непедагогически персонал.
Брутната работна заплата на персонала в институциите по чл. 1 от наредбата се състои от: основна работна заплата; допълнителни трудови възнаграждения и други трудови възнаграждения (чл. 14 от Наредба № 4/2017 г.).
С подписания анекс от 10.08.2023 г. към Колективния трудов договор (КТД) за системата на предучилищното и училищното образование, са договорени нови, по-високи размери на минималните основни работни заплати на педагогическите специалисти, считано от 01.01.2023 г. от осигурените средства от държавния бюджет на Р България. Същите са посочени съответно в Приложение № 3 към чл. 16, ал. 1 от Наредба № 4/2017 г. С анекса е договорено и увеличение на индивидуалните работни заплати на непедагогическия персонал до достигането на не по-малко от минималните основни месечни работни заплати, определени с КТД от 06.12.2022 г.
Следователно с увеличението на основните заплати, което е в сила от 01.01.2023г., следва да се преизчислят, също считано от 01.01.2023 г., и брутните работни заплати на работещите в посочените по-горе институции, каквато в настоящия случай, е детската градина.
Предвид горното, лицата, за които е предвидено изплащане на суми в увеличение на трудовите възнаграждения, са задължително осигурени за фондовете на държавното обществено осигуряване (ДОО) по реда на чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО; за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд, за лицата, родени след 31.12.1959 г., които не са направили избор по чл. 4б от КСО (чл. 127, ал. 1 от КСО); за здравно осигуряване на основание чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване, както и за Учителски пенсионен фонд за лицата, работещи по трудово правоотношение на длъжност, за която подлежат на осигуряване за този фонд.
Съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО доходът, върху който се дължат осигурителните вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен.От това следва, че предвидените за съответните лица суми в увеличение на трудовите възнаграждения, макар добавени към възнагражденията за м.08.2023 г., следва да се отнесат в корекция на месечния осигурителен доход на лицата за месеците от периода 01.01.2023 г. - 31.07.2023 г.
Срокът за внасяне на дължимите осигурителни вноски върху тези суми е определения в чл. 7, ал. 2 от КСО - до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на доходите.
При начисляване и изплащане на допълнителните суми в увеличение на индивидуалните трудови възнаграждения за лицата за месеците от периода 01.01.2023г.-31.07.2023 г. се променя и размера на осигурителния им доход. Тъй като за тези месеци има подадени с декларации образец № 1 данни за осигуряване, то следва същите да се коригират. Съгласно чл. 9, ал. 1 от Наредба № Н-13/2019 г., работодателите, осигурителите и техни клонове и поделения, могат да коригират подадените данни с декларации по чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-13/2019 г. (декларации образец № 1), като подават декларация с коректните данни и попълнен код за корекция. Данните се подават в срока по чл. 4, ал. 1, т. 1, б. "б" - до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът. В конкретния случай, за подаването на декларации образец № 1 с код корекция за месеците от януари до юли 2023 г., не е необходимо издаването на задължителни предписания от Националния осигурителен институт (НОИ) по смисъла на чл. 4, ал. 1, т.5 от Наредба № Н-13/2019 г.
Когато подадените декларации образец № 1 за коригиране на данни водят до увеличаване на изчислените осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения подават едновременно и декларация образец № 6 за увеличаване размера на декларираното задължение, така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-13/2019 г. (чл. 9, ал. 11 от Наредба № Н-13/2019 г.).
Съгласно указанията за попълване на декларация образец № 6, в редовните декларации образец № 6, които следва да се подадат за месеците от януари до юли 2023г., се посочват дължимите в повече задължителни осигурителни вноски с код за вид плащане 6 - допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, попълнен в т. 9 на декларацията. Съответно в т.18 на декларацията се посочва датата, на която са изплатени, съответно начислени, възнагражденията за допълнителни доходи от трудова дейност, при деклариране с декларация образец № 6 на данни с код за вид плащане 6.
Настоящото становище е в съответствие с правомощията на НАП, заложени в чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за НАП. В тази връзка, следва да се има предвид, че отговор на втори въпрос, касаещ ползването на право на обезщетения, изплащани от НОИ, при дължимо внесени осигурителни вноски във фондовете на ДОО, е от компетентността на НОИ със съответните ѝ териториални структурни звена - Териториалните поделения на НОИ. Съответно отговор на трети въпрос, касаещ обезщетения, изплащани по реда на КТ, е от компетентността на Главна инспекция по труда със съответните ѝ териториални структурни звена - Дирекции "Инспекция по труда".
Съгласно изложеното в запитването от Детска градина "Д", с Анекс № ......./10.08.2023 г. към Колективния трудов договор за системата на предучилищното и училищното образование № ....... от 06.12.2022 г. е договорено увеличение на индивидуалните работни заплати на работещите в системата на предучилищното и училищното образование, считано от 01.01.2023 г.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да бъдат направените промени в основните възнаграждения - помесечно или накуп към възнагражденията за м. 08.2023 г.?
Въпрос 2: Ще се коригират ли начислените и изплатени обезщетения за временна нетрудоспособност и кой ще иска преизчисление на обезщетенията от НОИ?
Въпрос 3: Да се преизчислят ли направените вече плащания за обезщетение при прекратяване на трудов договор и при пенсиониране?
Въпрос 4: Да се изискват ли предписания от НОИ, за да се коригират подадените декларации образец № 1 и № 6 за минало време?
Въпрос 5: Ще се начислят ли лихви за неплатените по-високи осигуровки за минал период и за чия сметка ще са начислените лихви?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Кодекса за социално осигуряване (КСО, обн. ДВ, бр. 110/1999 г., посл. изм. ДВ, бр. 66/2023 г.) и Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г., обн. ДВ бр. 1/2020 г., посл. изм. ДВ бр. 10/2021 г.) е изразено следното становище:
С Наредба № 4 от 20 април 2017 г. за нормиране и заплащане на труда, издадена от министъра на образованието и науката (Наредба № 4/2017 г., изм. и доп. ДВ, бр. 75 от 01 септември 2023 г.) се урежда държавният образователен стандарт за нормиране и заплащане на труда в институциите в системата на предучилищното и училищното образование - детски градини, училища и други, посочени в чл. 1 от наредбата. Персоналът в тези институции се състои от педагогически специалисти и непедагогически персонал.
Съгласно чл. 14 от Наредба № 4/2017 г. брутната работна заплата на персонала в институциите по чл. 1 от наредбата се състои от: основна работна заплата; допълнителни трудови възнаграждения и други трудови възнаграждения.
С подписания анекс от 10.08.2023 г. към Колективния трудов договор за системата на предучилищното и училищното образование са договорени нови, по-високи размери на минималните основни работни заплати на педагогическите специалисти, считано от 01.01.2023 г., от осигурените средства от държавния бюджет на Република България. Тези размери са посочени в Приложение № 3 към чл. 16, ал. 1 от Наредба № 4/2017 г.
С анекса е договорено и увеличение на индивидуалните работни заплати на непедагогическия персонал до достигането на не по-малко от минималните основни месечни работни заплати, определени с КТД от 06.12.2022 г.
От това следва, че с увеличението на основните заплати, което е в сила от 01.01.2023 г., следва да се преизчислят, също считано от 01.01.2023 г., и брутните работни заплати на работещите в посочените институции, включително детската градина.
Предвид горното, лицата, за които е предвидено изплащане на суми в увеличение на трудовите възнаграждения, са задължително осигурени:
- за фондовете на държавното обществено осигуряване по реда на чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО;
- за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд за лицата, родени след 31.12.1959 г., които не са направили избор по чл. 4б от КСО (чл. 127, ал. 1 от КСО);
- за здравно осигуряване на основание чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване;
- за Учителски пенсионен фонд за лицата, работещи по трудово правоотношение на длъжност, за която подлежат на осигуряване за този фонд.
Съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО доходът, върху който се дължат осигурителните вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените, и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен.
От това следва, че предвидените за съответните лица суми в увеличение на трудовите възнаграждения, макар и добавени към възнагражденията за м. 08.2023 г., следва да се отнесат в корекция на месечния осигурителен доход на лицата за месеците от периода 01.01.2023 г. - 31.07.2023 г.
Срокът за внасяне на дължимите осигурителни вноски върху тези суми е определеният в чл. 7, ал. 2 от КСО - до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на доходите.
При начисляване и изплащане на допълнителните суми в увеличение на индивидуалните трудови възнаграждения за лицата за месеците от периода 01.01.2023 г. - 31.07.2023 г. се променя и размерът на осигурителния им доход. Тъй като за тези месеци има подадени с декларации образец № 1 данни за осигуряване, следва същите да се коригират.
Съгласно чл. 9, ал. 1 от Наредба № Н-13/2019 г. работодателите, осигурителите и техни клонове и поделения могат да коригират подадените данни с декларации по чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-13/2019 г. (декларации образец № 1), като подават декларация с коректните данни и попълнен код за корекция. Данните се подават в срока по чл. 4, ал. 1, т. 1, б. "б" - до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът.
В конкретния случай, за подаването на декларации образец № 1 с код корекция за месеците от януари до юли 2023 г., не е необходимо издаването на задължителни предписания от Националния осигурителен институт по смисъла на чл. 4, ал. 1, т. 5 от Наредба № Н-13/2019 г.
Когато подадените декларации образец № 1 за коригиране на данни водят до увеличаване на изчислените осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения подават едновременно и декларация образец № 6 за увеличаване размера на декларираното задължение, така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-13/2019 г. (чл. 9, ал. 11 от Наредба № Н-13/2019 г.).
Съгласно указанията за попълване на декларация образец № 6, в редовните декларации образец № 6, които следва да се подадат за месеците от януари до юли 2023 г., се посочват дължимите в повече задължителни осигурителни вноски с код за вид плащане 6 - допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, попълнен в т. 9 на декларацията. В т. 18 на декларацията се посочва датата, на която са изплатени, съответно начислени, възнагражденията за допълнителни доходи от трудова дейност, при деклариране с декларация образец № 6 на данни с код за вид плащане 6.
Настоящото становище е в съответствие с правомощията на НАП, заложени в чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за НАП.
В тази връзка се посочва, че отговор на втори въпрос, касаещ ползването на право на обезщетения, изплащани от НОИ, при дължимо внесени осигурителни вноски във фондовете на ДОО, е от компетентността на НОИ със съответните териториални структурни звена - Териториалните поделения на НОИ.
Съответно отговор на трети въпрос, касаещ обезщетения, изплащани по реда на Кодекса на труда, е от компетентността на Главна инспекция по труда със съответните териториални структурни звена - Дирекции "Инспекция по труда".
Извод: Допълнително изплатените суми за увеличение на индивидуалните трудови възнаграждения, договорени със задна дата от 01.01.2023 г., подлежат на осигуряване като доход от трудова дейност, разпределят се по месеци за периода 01.01.2023 г. - 31.07.2023 г., коригират се подадените декларации образец № 1 за тези месеци и се подава декларация образец № 6 с код за вид плащане 6 за увеличените осигурителни вноски, без да е необходимо издаване на предписания от НОИ; въпросите относно обезщетенията от НОИ и обезщетенията по Кодекса на труда са извън компетентността на НАП и са от компетентността съответно на НОИ и Главна инспекция по труда.
