НАП: Освободени доставки по чл. 41, т. 4 ЗДДС при услуги по осигуряване на достъп до туристически обект пещера

Изх. № М-24-38-50

Дата: 06.07.2021 год.

ЗДДС, чл. 3, ал. 1;

ЗДДС, чл. 3, ал. 2;

ЗДДС, чл. 6;

ЗДДС, чл. 9;

ЗДДС, чл. 12, ал. 1;

ЗДДС, чл. 41, т. 4;

ЗДДС, чл. 44.

ОТНОСНО: приложение на разпоредбата на чл. 41, т. 4 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС) при доставка на услуги по осигуряване на достъп до пещера

В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-24-38-50/.....................2020 г. е заведено Ваше запитване, препратено по компетентност от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .................., в което е изложена следната фактическа обстановка:

При извършване на проверка за установяване на факти и обстоятелства е установено, че СДРУЖЕНИЕ "Х" (сдружение/сдружението) е регистрирано на основание на Закона за юридическите лица с нестопанска цел(ЗЮЛНЦ), като съгласно устава му сдружението стопанисва и управлява:

- туристически обект - пещера, на основание договор, подписан през 2012 г. за стопанисване и управление на туристически обекти, предоставени от Български туристически съюз (БТС), заведен в Публичен регистър на спортните обекти и обектите за социален туризъм под номер ....., съгласно чл. 48а от Закона за физическото възпитание и спорта (ЗФВС);

- туристически обект - хижа на основание договор, подписан през 2012 г. за стопанисване и управление на туристически обекти, предоставени от БТС.

В запитването се сочат реализираните приходи по години през периода 2014 г. - 2018 г., като е пояснено, че основната част от приходите е формирана от входни такси за пещерата, като входната такса включва туристическа обиколка на пещерата заедно с екскурзовод, по предварително определен маршрут, адаптиран за посещение от посетители без предварителна подготовка и екипировка, с поставени парапети и изградени стълби.

Сочи се, че сдружението не е регистрирано по ЗДДС.

В хода на проверката за удостоверяване на третирането на доставките като освободени доставки по реда на глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" от ЗДДС, от сдружението са представени:

- лицензия от 2009 г., подновена през 2013 г., валидна до 13.09.2017 г., издадена от Министерството на младежта и спорта на БТС със статут национална спортна организация с предметна област "социален туризъм" във връзка с чл. 33а от отменения ЗФВС, респективно и за сдружението, като не е представен лиценз, валиден след тази дата;

- документ, издаден от БТС на сдружението в уверение, че същото е включено в националния регистър на Министерството на физическото възпитание и спорта под номер .................. за осъществяване на дейност с предметна област "социален туризъм";

- удостоверение от 2012 г., издадено от Министерството на правосъдието, на основание чл. 45, ал. 3 от ЗЮЛНЦ, на сдружението за вписването му в Централен регистър на юридическите лица с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност под номер ......................;

- писмени обяснения, съгласно които "... извършваната от сдружението дейност, предвид нейното естество, заложено в устава - общественополезна дейност, е единствено и само същото да осъществява своите цели изцяло в полза на обществото. Реализираните от сдружението приходи са свързани единствено да осъществява и постига своите цели ..."

В запитването се сочи, че с нотариален акт за дарение от 2013 г. сдружението е придобило от дарителя БТС идеални части от хижата и че по данни от Търговския регистър към Агенцията по вписванията сдружението е включено в списъка на туристическите дружества - членове на БТС, под номер .......

Предвид изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

1. Във връзка с приложението на чл. 41, т. 4 от ЗДДС извършваните туристически обиколки на пещерата срещу заплащане на входна такса могат ли да бъдат определени като услуги, пряко свързани със спорта или физическото възпитание по смисъла на чл. 41, т. 4 от ЗДДС?

2. В случай че се определят като такъв тип услуги, могат ли да бъдат счетени като изпълнени останалите изисквания на чл. 41, т. 4 от ЗДДС предвид описаните по-горе обстоятелства за периодите на валидност?

3. При условие, че за цитираните доставки не се прилага чл. 41, т. 4 от ЗДДС, следва ли да се приложи чл. 44 от ЗДДС?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по поставените в запитването въпроси:

1. Относими норми от ЗДДС и ЗФВС

Данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗДДС независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.

Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които същият закон предвижда друго. Освободените от облагане с данък върху добавената стойност (ДДС) доставки са регламентирани в глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" от ЗДДС.

Съгласно чл. 41, т. 4 от ЗДДС освободена доставка е услугата, пряко свързана със спорта или физическото възпитание, предоставяна от спортни организации по ЗФВС, които са регистрирани по ЗЮЛНЦ като организации, определени за извършване на общественополезна дейност. Регламентираното в тази разпоредба освобождаване се прилага за услуга, пряко свързана със спорта или физическото възпитание, предоставяна от спортни организации по ЗФВС, които са регистрирани по ЗЮЛНЦ като организации, определени за извършване на общественополезна дейност.

Съгласно чл. 11, ал. 1 и 3 от ЗФВС (в сила от 19.01.2019 г.) спортните организации развиват и популяризират спорта чрез осъществяване на тренировъчна, състезателна и организационно-административна дейност по видове спорт, и оказват съдействие при реализирането на държавната и общинската политика в системата на физическата активност, физическото възпитание и спорта и участват в изпълнението на Националната стратегия и националната програма по чл. 7, т. 2 от същия закон. Спортните организации са спортни клубове и спортни федерации по силата на чл. 11, ал. 2 от ЗФВС, в сила от 19.01.2019 г.

В глава четвърта от ЗФВС, в сила от 19.01.2019 г., е регламентирана дейността на другите организации в областта на спорта. Съгласно чл. 33, ал. 1 от ЗФВС националната организация за спортно-туристическа дейност е сдружение с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност, която развива и популяризира спортно-туристическата дейност и взаимодейства с компетентните държавни органи, общините и международните спортно-туристически организации при формирането, осъществяването и реализирането на държавната политика в тази област. По силата на чл. 33, ал. 2 от ЗФВС членове на националната организация за спортно-туристическа дейност са туристически дружества по чл. 38, ал. 1 от същия закон.

Съгласно чл. 38, ал. 1 от ЗФВС туристическото дружество е сдружение с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност за развитие и разпространение на спортно-туристическата дейност. На основание чл. 38, ал. 2 от ЗФВС туристическото дружество осъществява и администрира спортно-туристическа дейност, като:

- организира спортно-туристически прояви;

- управлява обекти за спортно-туристическа дейност - туристически хижи, туристически учебни центрове и туристически спални, и предоставя услуги на гражданите;

- изгражда, поддържа и подновява туристически заслони, туристически пътища и пътеки, както и тяхната маркировка;

- популяризира екотуризма и съдейства за опазването на околната среда.

Понятието "спортно-туристическа дейност" е дефинирано в т. 17 от допълнителните разпоредби (ДР) на ЗФВС и това е укрепваща здравето физическа активност на лицата в свободното им време чрез свободен избор на индивидуално или организирано практикуване на физически упражнения и спорт сред природата.

Съгласно чл. 9, ал. 1 от ЗФВС, в сила от 19.01.2019 г., министърът на младежта и спорта води публични регистри за лицензираните спортни федерации и спортните клубове - техни членове, националната организация за спортно-туристическа дейност, националната организация за университетски спорт и обединените спортни клубове, както и техните членове, спортните обекти и треньорските кадри.

2. Данъчно третиране на доставката на услуги по осигуряване на достъп до пещера

Съобразявайки цитираната нормативна база, доколкото независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него, като такава следва да се квалифицира извършваната от сдруженията дейност, когато се извършва по занятие, системно и е източник на постоянен, регулярен доход. Системността в аспект на независимата икономическа дейност следва да бъде разглеждана с оглед наличието на трайно извършвана от лицето икономическа дейност по независим начин, а не за всяко от проявленията ѝ поотделно.

В този смисъл юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по реда на ЗЮЛНЦ, придобиват статута на данъчно задължени лица, на основание чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, в случаите, когато същите извършват независима икономическа дейност, т.е. извършват дейности системно и с цел реализиране на доход.

Съгласно разпоредбите на ЗФВС спортно-туристическата дейност е елемент от общата система на физическото възпитание и спорта, като организациите, осъществяващи дейност в областта на спортно-туристическата дейност, подлежат на вписване в публичния регистър по чл. 9, ал. 1 от ЗФВС, в сила от 19.01.2019 г., съответно на лицензиране по реда на отменения ЗФВС.

Видно от посоченото в запитването, в конкретния случай сдружението е член на Българския туристически съюз под номер ...... от списъка, който е със статут на национална спортна организация с предметна област "социален туризъм", и сдружението е включено в националния регистър на Министерството на физическото възпитание и спорта под номер .................... В този смисъл сдружението е спортна организация по смисъла на чл. 33, ал. 1 от ЗФВС, в сила от 19.01.2019 г. (съответно по чл. 10, ал. 1 от ЗФВС, отм. ДВ бр. 86/2018 г.), за осъществяване на общественополезна дейност, която развива и популяризира спортно-туристическата дейност.

Стопанисването на пещерата, в това число осигуряването от страна на сдружението на посетителите на достъп до пещерата, е услуга, осигуряваща възможност на получателите ѝ за укрепваща здравето физическа активност сред природата. В този аспект това е спортно-туристическата дейност, която е елемент от предметния обхват на физическото възпитание и спорта.

Предвид изложеното, доколкото сдружението е спортна организация по смисъла на чл. 33, ал. 1 от ЗФВС, в сила от 19.01.2019 г. (съответно по чл. 10, ал. 1 от ЗФВС, отм. ДВ бр. 86/2018 г.), и е регистрирано по ЗЮЛНЦ като организация, определена за извършване на общественополезна дейност, и предвид обстоятелството, че осигуряването на достъп до пещерата следва да се разглежда като дейност - предоставяне на услуги, пряко свързана със спорта и физическото възпитание, считам, че извършваните в тази връзка от сдружението услуги попадат в обхвата на чл. 41, т. 4 от ЗДДС, т.е. същите са освободени доставки.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ ДИМОВ/