Изх. №53-04-727
19.07. 2019 г.
чл. 124, 125, 87 от ЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с №53-04-727/03.07.2019 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
С Решение от 31.01.2019 г., допълнено с Решение от 14.02.2019 г. на .... общински съветЕООД седноличен собственик на капитала ..... общинасе преобразува по смисъла на чл. 264 от Търговския закон (ТЗ), чрез промяна на правната форма и при условията на универсално правоприемство в ЕАД. Преобразуването е вписано на 11.04.2019 г. в Търговския регистър и регистър на ЮЛНЦ към Агенция по вписванията.
За периода 01.04. - 11.04.2019 г. от ЕООД е подадена справка-декларация за ДДС (СД) с резултат данък за внасяне - 170 000 единици.
За периода 11.04. - 30.04.2019 г. от ЕАД е подадена СД по ЗДДС с резултат ДДС за възстановяване - 150 000 единици.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
- Следва ли резултата по ЗДДС за месец Април да е сумирания резултат от подадените СД по ЗДДС от двете дружества или поотделно за всяко дружество?
- Следва ли задълженията по ЗДДС на преобразуващото се и новоучреденото дружество да бъдат отразени в две различни Данъчно- осигурителни сметки?
- Следва ли двата резултата по ЗДДС за месец Април на двете дружества, да се разглеждат отделно за целите на процедурите по прихващане, приспадане и възстановяване по ЗДДС:
- следва ли задължението на ЕООД по СД за периода 01.04. - 11.04.2019 г. да бъде внесено до 15.05.2019 г.;
- възниква ли процедура по приспадане за резултата ДДС за възстановяване за периода 11.04. - 30.04.2019 г.?
- Освен подадените СД по ЗДДС, необходимо ли е подаването на други документи за нуждите на ЗДДС?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация (СД), съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от закона. Справките декларации и отчетните регистри по ал. 3 се подават до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период, за който се отнасят (чл. 125, ал. 5 от с.з.).
По силата на чл. 87, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) на всяко регистрирано лице се открива данъчно - осигурителна сметка, в която се отразяват:
1. размерът на данъците и лихвите по тях, както и бюджетът, в който трябва да постъпят;
2. размерът на задължителните осигурителни вноски и лихвите по тях, както и бюджетът, съответно фондът, в който трябва да постъпят;
3. размерът на вноските за фонд "Гарантирани вземания на работници и служители", лихвите по тях, както и бюджетът, в който трябва да постъпят;
4. постъпилите плащания от регистрираното лице, от трето задължено лице или от всяко трето лице в полза на субекта;
5. сумите, постъпили в резултат от действия по принудително изпълнение;
6. извършените прихващания и възстановявания на суми и основанието за това;
7. други обстоятелства, свързани с възникване, промяна и погасяване на задълженията за данъци и задължителни осигурителни вноски, включително задължения и плащания за чужд дълг;
8. данните от подадените декларации, свързани с данъчно облагане и задължителни осигурителни вноски, издадените ревизионни актове, актовете за прихващане и възстановяване, наказателните постановления и съдебните решения по тях.
След като се извърши прекратяване на регистрацията данъчно - осигурителната сметка продължава да се води и се приключва след погасяването на всички задължения (чл. 87, ал. 4 от ДОПК).
Спецификата в конкретната фактическа обстановка е, че формално са налице две различни данъчно задължени лица, съответно различни данъчно - осигурителни сметки, но по силата но на чл. 264з, ал. 1 и 2 от ТЗ новоучреденото дружество ЕАД е универсален правоприемник на всички права и задължения на преобразуващото се дружество ЕООД, включително и на всички права и задължения по ЗДДС, по силата на чл. 10, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация (СД), съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от закона. Справките декларации и отчетните регистри по ал. 3 се подават до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период, за който се отнасят (чл. 125, ал. 5 от с.з.).
Тъй като, преобразуващото се дружество ЕООД се дерегистрира по силата на чл. 107, т. 4, б. "а" от ЗДДС, последния данъчен период на това дружество е от 01.04 2019 г. до 11.04.2019 г. съгласно чл. 87, ал. 4 от ЗДДС. На основание чл. 125, ал. 1 от ЗДДС е налице задължение за подаване на СД по ЗДДС за този данъчен период.
Правоприемникът ЕАД се регистрира на основание чл. 132, ал. 1 от ЗДДС. За дата на регистрация по ЗДДС се приема датата на вписване на обстоятелството по чл. 10, ал. 1 от с.з., в случая 11.04.2019 г. На основание чл. 125, ал. 1 във връзка с чл. 87, ал. 3 от ЗДДС ЕАД подава СД за първия данъчен период по смисъла на чл. 87, ал. 3 от ЗДДС - от 11.04 2019 г. до 30.04.2019 г.
По трети и четвърти въпрос:
Съгласно чл. 89, ал. 2 от ЗДДС (в сила от 01.01.2019 г.) когато за последния данъчен период е налице резултат за периода - данък за внасяне, лицето е длъжно да внесе данъка в държавния бюджет по сметка на компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите в срок до края на календарния месец, следващ календарния месец, през който е следвало да бъде подадена справка-декларацията за този данъчен период.
В случая срокът за внасяне на данъка за последния данъчен период на ЕООД е до 01.07.2019 г., включително, тъй като 30.06.2019 г. е неприсъствен ден. За данъка за възстановяване за първия данъчен период на ЕАД е приложим реда за прихващане, приспадане и възстановяване на резултат за периода - данък за възстановяване уреден в чл. 92 от ЗДДС.
В ЗДДС и Правилника за неговото прилагане (ППЗДДС) няма изисквания за подаване на други документи в конкретната фактическа ситуация.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е описано, че с Решение от 31.01.2019 г., допълнено с Решение от 14.02.2019 г. на общински съвет, "...." ЕООД, еднолична собственост на капитала на "....." община, се преобразува по смисъла на чл. 264 от Търговския закон чрез промяна на правната форма и при условията на универсално правоприемство в "...." ЕАД. Преобразуването е вписано на 11.04.2019 г. в Търговския регистър и регистър на ЮЛНЦ към Агенция по вписванията.
За периода 01.04.2019 г. - 11.04.2019 г. от ЕООД е подадена справка-декларация по ЗДДС с резултат данък за внасяне в размер на 170 000 единици. За периода 11.04.2019 г. - 30.04.2019 г. от ЕАД е подадена справка-декларация по ЗДДС с резултат данък за възстановяване в размер на 150 000 единици.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли резултатът по ЗДДС за месец април да е сумирания резултат от подадените справки-декларации по ЗДДС от двете дружества или поотделно за всяко дружество?
Въпрос 2: Следва ли задълженията по ЗДДС на преобразуващото се и новоучреденото дружество да бъдат отразени в две различни данъчно-осигурителни сметки?
Въпрос 3: Следва ли двата резултата по ЗДДС за месец април на двете дружества да се разглеждат отделно за целите на процедурите по прихващане, приспадане и възстановяване по ЗДДС, в това число:
- следва ли задължението на ЕООД по справка-декларацията за периода 01.04.2019 г. - 11.04.2019 г. да бъде внесено до 15.05.2019 г.;
- възниква ли процедура по приспадане за резултата данък за възстановяване за периода 11.04.2019 г. - 30.04.2019 г.?
Въпрос 4: Освен подадените справки-декларации по ЗДДС, необходимо ли е подаването на други документи за нуждите на ЗДДС?
По първи и втори въпрос
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от закона. Съгласно чл. 125, ал. 5 от ЗДДС справките-декларации и отчетните регистри по ал. 3 се подават до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период, за който се отнасят.
По силата на чл. 87, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс на всяко регистрирано лице се открива данъчно-осигурителна сметка, в която се отразяват:
- размерът на данъците и лихвите по тях, както и бюджетът, в който трябва да постъпят;
- размерът на задължителните осигурителни вноски и лихвите по тях, както и бюджетът, съответно фондът, в който трябва да постъпят;
- размерът на вноските за фонд "Гарантирани вземания на работници и служители", лихвите по тях, както и бюджетът, в който трябва да постъпят;
- постъпилите плащания от регистрираното лице, от трето задължено лице или от всяко трето лице в полза на субекта;
- сумите, постъпили в резултат от действия по принудително изпълнение;
- извършените прихващания и възстановявания на суми и основанието за това;
- други обстоятелства, свързани с възникване, промяна и погасяване на задълженията за данъци и задължителни осигурителни вноски, включително задължения и плащания за чужд дълг;
- данните от подадените декларации, свързани с данъчно облагане и задължителни осигурителни вноски, издадените ревизионни актове, актовете за прихващане и възстановяване, наказателните постановления и съдебните решения по тях.
Съгласно чл. 87, ал. 4 от ДОПК след като се извърши прекратяване на регистрацията, данъчно-осигурителната сметка продължава да се води и се приключва след погасяването на всички задължения.
В конкретната фактическа обстановка формално са налице две различни данъчно задължени лица, съответно две различни данъчно-осигурителни сметки. По силата на чл. 264з, ал. 1 и 2 от Търговския закон новоучреденото дружество ЕАД е универсален правоприемник на всички права и задължения на преобразуващото се дружество ЕООД, включително и на всички права и задължения по ЗДДС, на основание чл. 10, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от закона, като по чл. 125, ал. 5 от ЗДДС те се подават до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период.
Преобразуващото се дружество ЕООД се дерегистрира по силата на чл. 107, т. 4, б. "а" от ЗДДС. Последният данъчен период на това дружество е от 01.04.2019 г. до 11.04.2019 г. съгласно чл. 87, ал. 4 от ЗДДС. На основание чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за този данъчен период съществува задължение за подаване на справка-декларация по ЗДДС.
Правоприемникът ЕАД се регистрира по ЗДДС на основание чл. 132, ал. 1 от ЗДДС. За дата на регистрация по ЗДДС се приема датата на вписване на обстоятелството по чл. 10, ал. 1 от ЗДДС, в случая 11.04.2019 г. На основание чл. 125, ал. 1 във връзка с чл. 87, ал. 3 от ЗДДС ЕАД подава справка-декларация за първия данъчен период по смисъла на чл. 87, ал. 3 от ЗДДС - от 11.04.2019 г. до 30.04.2019 г.
Извод: Резултатите по ЗДДС за месец април се определят поотделно за всеки данъчен период и за всяко регистрирано лице - ЕООД за периода 01.04.2019 г. - 11.04.2019 г. и ЕАД за периода 11.04.2019 г. - 30.04.2019 г., като за всяко лице се води отделна данъчно-осигурителна сметка, независимо от универсалното правоприемство.
По трети и четвърти въпрос
Съгласно чл. 89, ал. 2 от ЗДДС (в сила от 01.01.2019 г.), когато за последния данъчен период е налице резултат за периода - данък за внасяне, лицето е длъжно да внесе данъка в държавния бюджет по сметка на компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите в срок до края на календарния месец, следващ календарния месец, през който е следвало да бъде подадена справка-декларацията за този данъчен период.
В разглеждания случай срокът за внасяне на данъка за последния данъчен период на ЕООД е до 01.07.2019 г. включително, тъй като 30.06.2019 г. е неприсъствен ден.
За данъка за възстановяване за първия данъчен период на ЕАД е приложим редът за прихващане, приспадане и възстановяване на резултат за периода - данък за възстановяване, уреден в чл. 92 от ЗДДС.
В ЗДДС и Правилника за неговото прилагане няма изисквания за подаване на други документи в конкретната фактическа ситуация, освен справките-декларации и отчетните регистри по чл. 124 и чл. 125 от ЗДДС.
Извод: Задължението за данък за внасяне по справка-декларацията на ЕООД за периода 01.04.2019 г. - 11.04.2019 г. следва да се внесе в срока по чл. 89, ал. 2 от ЗДДС - до 01.07.2019 г., а резултатът данък за възстановяване на ЕАД за периода 11.04.2019 г. - 30.04.2019 г. подлежи на процедури по прихващане, приспадане и възстановяване по чл. 92 от ЗДДС; не се изисква подаване на други документи по ЗДДС извън предвидените в закона справки-декларации и отчетни регистри.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
