Изх. № 23-22-764
01.07.2024г.
ЗДДС - чл. 45, ал. 1
Общинският съвет на представляваната от Вас община е взел решение за продажба на поземлен имот. В решението е посочено, че продажната цена на имота е 32 000.00 лв. без ДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли да бъде начислен ДДС върху така определената цена?
При така изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По силата на общото правило на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка, която е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страна. В разпоредбата на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС е регламентирано изключение от това правило, обхващащо случаите на прехвърляне на правото на собственост върху земя, учредяване или прехвърляне на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването ѝ под наем или аренда. На основание тази разпоредба посочените доставки се освобождават от облагане с ДДС, а с чл. 45, ал. 7 законът предоставя на доставчика право да ги обложи, воден от собствени съображения.
По силата на чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС освобождаването на посочените доставки не се прилага в случаите на прехвърляне на право на собственост върху урегулиран поземлен имот (УПИ) по смисъла на Закона за устройство на територията(ЗУТ). Дефиниция на понятието урегулиран поземлен имот е дадена в разпоредбата на §5, т. 11 от Допълнителните разпоредби на Закона за устройство на територията (ДР на ЗУТ), приложима на основание чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС. Такъв е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство. Доставката на този вид вещ винаги е облагаема, тъй като законът не предоставя възможност за избор на доставчика да я третира като освободена.
Предвид изложеното, в случай че имотът притежава характерните белези на УПИ, или е поземлен имот, част от УПИ, то доставката е облагаема по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно разпоредбите на чл. 67, ал. 2 и чл. 86, ал. 1, т .1 от ЗДДС при сключването на договора и в издадения данъчен документ начисленият данък следва да бъде посочен отделно, а ако това не е направено, счита се че той е включен в договорената цена. Следователно, в случай че доставката има характеристиките на облагаема съобразно гореизложеното, то ДДС следва да бъде начислен върху така определената цена, доколкото тя е посочена без ДДС.
Общинският съвет на представляваната от Вас община е взел решение за продажба на поземлен имот. В решението е посочено, че продажната цена на имота е 32 000,00 лв. без ДДС.
Въпрос: Следва ли да бъде начислен ДДС върху така определената цена?
Съгласно общото правило на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка, която е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната.
В чл. 45, ал. 1 от ЗДДС е предвидено изключение от това правило за случаите на прехвърляне на правото на собственост върху земя, учредяване или прехвърляне на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването ѝ под наем или аренда. На основание тази разпоредба посочените доставки са освободени от облагане с ДДС, като по силата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС законът предоставя на доставчика право по избор да ги обложи.
Съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС освобождаването по чл. 45, ал. 1 не се прилага при прехвърляне на право на собственост върху урегулиран поземлен имот (УПИ) по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ.
Дефиницията за "урегулиран поземлен имот" е дадена в § 5, т. 11 от Допълнителните разпоредби на ЗУТ, приложима на основание чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС. Урегулиран поземлен имот е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство.
Доставката на урегулиран поземлен имот винаги е облагаема, тъй като законът не предоставя възможност на доставчика да я третира като освободена.
Предвид изложеното, ако имотът притежава белезите на УПИ или представлява поземлен имот, който е част от УПИ, доставката е облагаема по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 67, ал. 2 от ЗДДС и чл. 86, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, при сключването на договора и в издадения данъчен документ начисленият данък следва да бъде посочен отделно. Ако това не е направено, счита се, че данъкът е включен в договорената цена.
Следователно, ако доставката има характеристиките на облагаема съобразно гореизложеното, ДДС следва да бъде начислен върху така определената цена, доколкото тя е посочена без ДДС.
Извод: В случай че продаваният имот е урегулиран поземлен имот или поземлен имот, част от УПИ, доставката е облагаема по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и върху определената цена 32 000,00 лв. без ДДС следва да се начисли ДДС, като данъкът се посочва отделно в договора и данъчния документ, а при липса на такова посочване се счита, че е включен в договорената цена.
