НАП: Здравно осигуряване на пенсионер, работещ по трудово правоотношение, при доход над максималния осигурителен доход

В запитването е посочено, че работник/служител получава пенсия за осигурителен стаж и възраст в размер на 900 лв. и възнаграждение по трудово правоотношение в размер на 2000 лв.

Въпрос: За това лице върху каква сума са дължими здравноосигурителни вноски - върху цялото възнаграждение (2000 лв.) или върху 1700 лв., сума получена като разлика между максималния осигурителен доход и размера на получаваната пенсия?

Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 6 от Закона за здравно осигуряване (ЗЗО) за лицата, получаващи доходи на различни основания, посочени в т. 1, 2, 2а, 3, 4 и 5, здравноосигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните доходи и в предвидените за тях срокове, по реда, определен в чл. 4а, ал. 6 и чл. 6, ал. 11 от Кодекса за социално осигуряване (КСО).

На основание чл. 40, ал. 8 от ЗЗО за тези лица вноските се внасят върху сбора от осигурителните доходи по реда, предвиден за съответния вид доход, но върху не повече от максималния размер на осигурителния доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване.

Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО здравноосигурителната вноска за лицата по чл. 4, ал. 1 и 10 от КСО (включително лицата, полагащи труд по трудово правоотношение) се определя на база дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО.

Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО вноските за здравно осигуряване за пенсионерите от държавното обществено осигуряване или от професионален пенсионен фонд се внасят върху размера на пенсията или сбора от пенсиите, без добавките към тях, и са за сметка на държавния бюджет.

При внасяне на здравноосигурителните вноски, когато лицата получават доходи на различни основания, поредността на доходите с оглед ограничаването им до максималния месечен размер на осигурителния доход е следната:

• 1. пенсии (без добавките към тях);
• 2. доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10 (включително възнаграждение по трудово правоотношение);
• 3. осигурителен доход като морски лица;
• 4. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
• 5. доходи за работа без трудово правоотношение.

С оглед на това, когато се определя доходът, върху който се внасят здравноосигурителни вноски за наето по трудово правоотношение лице - пенсионер, при което сборът от възнаграждението по трудовия договор и пенсията надвишава максималния месечен размер на осигурителния доход, следва да се приспадне размерът на пенсията от максималния осигурителен доход.

Извод: Здравноосигурителните вноски за работника/служителя - пенсионер се дължат върху част от възнаграждението по трудовия договор, получена след приспадане на размера на пенсията от максималния месечен осигурителен доход, а не върху цялото трудово възнаграждение.

Съгласно чл. 6, ал. 11 от КСО за лицата, получаващи доходи на различни основания по чл. 4, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:

• 1. (посл. изм. - ДВ, бр. 98 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.) доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10 (включително доходи от трудово правоотношение);
• 2. (нова - ДВ, бр. 98 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.) доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
• 3. (предишна т. 2 - ДВ, бр. 98 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.) осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
• 4. (предишна т. 3 - ДВ, бр. 98 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.) доходи за работа без трудово правоотношение.

От цитираните разпоредби се установява разлика при определяне поредността на доходите при ограничаване до максималния месечен осигурителен доход за държавното обществено осигуряване и за здравното осигуряване за лицата, които получават пенсия, тъй като върху размера на пенсията не се внасят осигурителни вноски за ДОО.

Извод: За целите на ДОО пенсията не участва в поредността на доходите при ограничаване до максималния осигурителен доход, докато за целите на здравното осигуряване пенсията се взема предвид като първи по ред доход.

На основание чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО осигурителите периодично представят в Националната агенция за приходите данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (Декларация образец № 1).

Поради това, че в разглеждания казус осигурителните доходи за социално и здравно осигуряване са с различна стойност, осигурителят следва да подава две декларации образец № 1 за съответния месец - едната с данни за осигурителния доход и дължимите осигурителни вноски за ДОО, а другата с данни за здравното осигуряване.

Извод: При различен размер на осигурителния доход за ДОО и за здравно осигуряване за едно и също лице осигурителят е длъжен да подава две отделни декларации образец № 1 за месеца - една за ДОО и една за здравно осигуряване.