Изх. № М-24-36-37
Дата: 14. 11. 2024 год.
ЗДДС, чл. 3, ал. 5;
ЗОС, чл. 33.
ОТНОСНО:приложение наЗакона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) при имотно обезщетение за принудително отчуждаване на имоти - частна собственост, за общински нужди
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № ...г. е постъпило Ваше запитване, препратено от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Община град ... е извършила отчуждаване на недвижими имоти през периода 1981 г.-1986 г. по реда на Закона за териториално и селищно устройство (отм.) със задължението да изгради жилищни блокове, в които да настани собствениците на отчуждени имоти.
В следващите години общината е изградила блок "А", в който са настанени голяма част от правоимащите собственици.
Към настоящия момент все още има правоимащи собственици, които не са обезщетени с жилища.
Сочите, че понастоящем от Община град ... е построен жилищен блок "Д", който ще бъде въведен в експлоатация до края на 2024 г. Ще бъдат завършени и предадени за обезщетение на правоимащите лица общо 30 имота, от които 24 апартамента и 6 магазина.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставеният въпрос се свежда до следното:
При обезщетяване на собствениците на отчуждени имоти с имоти, които са общинска собственост от жилищен блок "Д", какво следва да е прилагането, съобразено със ЗДДС, на разпоредбата на чл. 33 от Закона за общинската собственост (ЗОС), регламентираща освобождаване от заплащане на данъци и такси на подобен род общински сделки?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Становище по приложението на ЗДДС предвид разпоредбата на чл. 33 от ЗОС, съгласно която не се събират данъци и такси по отчуждителните производства, обезщетенията и сделките за придобиване на собственост и на вещни права, основани на разпоредбите на глава трета от ЗОС, е изразено от директора на дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите в писмо с изх. № 92-00-211/01.09.2014 г., копие от което Ви изпращам.
В съответствие с изразеното становище в посоченото писмо, считам, че принудителното отчуждаване по глава трета от ЗОС е властнически акт, а имотните обезщетения по тази глава от ЗОС следва да се разглеждат в неразривна връзка с отчуждителното производство, от което са предпоставени, и не следва да се разглеждат като независима икономическа дейност на общината. Поради тази тясна връзка производството следва да се разглежда като отчуждително-обезщетително с единно данъчно третиране, а именно - извън обхвата на ЗДДС на основание чл. 3, ал. 5 от ЗДДС, тъй като общината действа преимуществено като орган на местната власт, в изпълнение на правомощията ѝ, произтичащи от нормативен акт. Дейността по принудително отчуждаване не може да се извършва от търговец, поради което провеждането на отчуждително-обезщетително производство от община не нарушава конкуренцията.
По отношение на дейностите или доставките, попадащи в обхвата на глава трета от ЗОС, които се извършват от общините, не е налице колизия между разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС и на чл. 33 от ЗОС, тъй като както е посочено и по-горе прехвърлянето на имот от община на правоимащо лице в рамките на отчуждително-обезщетително производство по посочената глава трета от ЗОС е извън независимата икономическа дейност на общината, поради което е извън обхвата на ЗДДС и не подлежи на облагане с данък върху добавената стойност.
Посоченото е приложимо по отношение на извършваните от Община град ... обезщетителни имотни сделки по реда на глава трета от ЗОС и общината не следва да начислява данък за тези доставки, доколкото действа в качеството на орган на местната власт.
Приложение:становище на директора на дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите в писмо с изх. № 92-00-211/01.09.2014 г. - копие, в електронен формат.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Община град ... е извършила отчуждаване на недвижими имоти през периода 1981 г. - 1986 г. по реда на Закона за териториално и селищно устройство (отм.), със задължение да изгради жилищни блокове, в които да настани собствениците на отчуждените имоти. В следващите години общината е изградила блок "А", в който са настанени голяма част от правоимащите собственици. Към момента все още има правоимащи собственици, които не са обезщетени с жилища.
Посочва се, че понастоящем Община град ... е построила жилищен блок "Д", който ще бъде въведен в експлоатация до края на 2024 г. Ще бъдат завършени и предадени за обезщетение на правоимащите лица общо 30 имота, от които 24 апартамента и 6 магазина.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Въпрос: При обезщетяване на собствениците на отчуждени имоти с имоти, които са общинска собственост от жилищен блок "Д", какво следва да е прилагането, съобразено със ЗДДС, на разпоредбата на чл. 33 от Закона за общинската собственост (ЗОС), регламентираща освобождаване от заплащане на данъци и такси на подобен род общински сделки?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище:
Становище по приложението на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) с оглед разпоредбата на чл. 33 от Закона за общинската собственост (ЗОС), съгласно която не се събират данъци и такси по отчуждителните производства, обезщетенията и сделките за придобиване на собственост и на вещни права, основани на разпоредбите на глава трета от ЗОС, е вече изразено от директора на дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите в писмо с изх. № 92-00-211/01.09.2014 г., чието копие се прилага.
В съответствие с това становище се приема, че принудителното отчуждаване по глава трета от ЗОС представлява властнически акт. Имотните обезщетения по тази глава от ЗОС следва да се разглеждат в неразривна връзка с отчуждителното производство, от което са предпоставени, и не следва да се третират като независима икономическа дейност на общината.
Поради тази тясна връзка производството следва да се разглежда като отчуждително-обезщетително с единно данъчно третиране, а именно - извън обхвата на ЗДДС на основание чл. 3, ал. 5 от ЗДДС, тъй като общината действа преимуществено като орган на местната власт, в изпълнение на правомощията си, произтичащи от нормативен акт. Дейността по принудително отчуждаване не може да се извършва от търговец, поради което провеждането на отчуждително-обезщетително производство от община не нарушава конкуренцията.
По отношение на дейностите или доставките, попадащи в обхвата на глава трета от ЗОС, които се извършват от общините, не е налице колизия между разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС и на чл. 33 от ЗОС, тъй като, както е посочено, прехвърлянето на имот от община на правоимащо лице в рамките на отчуждително-обезщетително производство по глава трета от ЗОС е извън независимата икономическа дейност на общината, поради което е извън обхвата на ЗДДС и не подлежи на облагане с данък върху добавената стойност.
Посоченото данъчно третиране е приложимо по отношение на извършваните от Община град ... обезщетителни имотни сделки по реда на глава трета от ЗОС. В тези случаи общината не следва да начислява данък върху добавената стойност за тези доставки, доколкото действа в качеството си на орган на местната власт.
Извод: Обезщетяването на собствениците на отчуждени имоти с общински имоти от жилищен блок "Д", когато се извършва в рамките на отчуждително-обезщетително производство по глава трета от ЗОС, е извън обхвата на ЗДДС на основание чл. 3, ал. 5 от ЗДДС и не подлежи на облагане с ДДС, като общината не начислява данък, тъй като действа като орган на местната власт.
