НАП: Данъчно облекчение по чл. 19 ЗДДФЛ за премии по застраховки Живот с покрит само риск смърт

В запитването е посочено, че при извършване на проверки по прихващане и възстановяване на надвнесен данък по годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г. органите по приходите срещат трудности поради зачестили случаи на подаване на декларации с цел ползване на данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ за рискови застраховки "Живот", при които е покрит само рискът "смърт". Към запитването са приложени два договора.

На основание чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 се намалява:

• с направените през годината лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17;
• както и с внесените през годината лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17.

Данъчното облекчение за застраховки "Живот" се ползва, когато съгласно сключения със застрахователното дружество договор физическото лице - носител на задължението за данъка, е застраховано (чл. 19, ал. 3 от ЗДДФЛ).

По смисъла на § 1, т. 4 от ДР на Кодекса за застраховането "застраховано" е лицето, чиито имуществени и/или неимуществени блага са предмет на застрахователен договор.

Съгласно § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ застраховки "Живот" са видовете застраховки по раздел I, т. 1 и 3 от Приложение № 1 към Кодекса за застраховането.

Следователно, за да е налице нормативно основание за ползване на данъчното облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ, премиите/вноските трябва:

• да са по договори за застраховки "Живот" по смисъла на § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ;
• да са лични - направени за сметка и в полза на данъчно задълженото физическо лице, което е застраховано по договора.

В раздел I, т. 1, б. "а" от Приложение № 1 към Кодекса за застраховането е посочена застраховка "Живот" с покритие на рисковете "смърт" или "доживяване на определена възраст" или "доживяване на определена възраст или по-ранна смърт". Оттук следва, че е възможно застраховката "Живот" да бъде само с покритие на риска "смърт". В този случай тя може да попадне в обхвата на приложното поле на чл. 19 от ЗДДФЛ.

Извод: Премии/вноски по договор за застраховка "Живот" с покрит само риск "смърт", когато лицето - носител на данъчното задължение, е застраховано и вноските са лични, могат да се ползват като данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ.

Посочва се, че ако по време на действието на застрахователния договор някои от клаузите бъдат променени чрез включване и на други покрития извън първоначалния риск и в бъдеще лицата биха получили суми по тази застраховка, в тези случаи могат да намерят приложение разпоредбите на чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ.

Извод: При промяна на договора и включване на допълнителни покрития, при които в бъдеще се изплащат суми по застраховката, следва да се прилагат разпоредбите на чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ.

Отделно се обръща внимание, че покритията на следните рискове:

• "смърт вследствие на злополука";
• "трайно загубена или намалена работоспособност или определени вид и степен на увреждане вследствие на злополука";
• "трайно загубена или намалена работоспособност или определени вид и степен на увреждане вследствие на заболяване";
• "временна неработоспособност вследствие на злополука";
• "временна неработоспособност вследствие на заболяване";
• "невъзможност за упражняване на професия или занаят вследствие на телесно увреждане";
• "тежки заболявания";

са посочени в т. 6 на раздел I от Приложение № 1 към Кодекса за застраховането.

За тези покрития разпоредбата на чл. 19 от ЗДДФЛ не намира приложение.

Извод: Премии/вноски по застраховки, покриващи рисковете по т. 6 на раздел I от Приложение № 1 към Кодекса за застраховането, не могат да се ползват като данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ.