НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на отдаване под наем на физически и виртуални сървъри като услуги, извършвани по електронен път

Дружество отдава под наем физически и виртуални сървъри. Физическият сървър представлява компютър, разположен в технически център на фирмата в България. Виртуалният сървър е част от физически сървър, като един физически сървър се разделя на няколко виртуални сървъри, за да могат клиентите да наемат само част от ресурсите на физическите сървъри. Достъпът до услугите се осъществява чрез интернет. Информацията, поставена в сървърите - физически и/или виртуални - не е уеб базирана, а се намира на физическите сървъри, разположени в техническия център на фирмата.

Въпрос: Във връзка с предстоящи промени в ЗДДС и въвеждане на регистрация за специални режими за облагане на доставки на далекосъобщителни услуги, услуги за радио- и телевизионно излъчване или услуги, извършени по електронен път, по които получатели са данъчно незадължени лица, попадат ли в обхвата на услугите, извършени по електронен път, отдаването под наем на физически и виртуални сървъри?

В запитването е уточнено, че дружеството ще отдава под наем физически и виртуални сървъри.

Нает сървър представлява хостинг услуга, при която на потребителя се предоставя пълен достъп до физически сървър, над който той има пълен контрол и може да разполага различни уеб портали и сайтове, уеб базирани системи и други уеб приложения. Приложенията ползват целия хардуерен ресурс на сървъра. Тази услуга елиминира необходимостта от закупуване на собствени физически сървъри и мрежово оборудване, както и от наем на виртуални сървъри (VPS). Също така премахва нуждата от изграждане и поддръжка на собствен център за данни или наем на пространство (колокация) в чужд център за данни.

Виртуалният сървър под наем (IaaS, Infrastructure as a Service) представлява услуга по наемане на сървър, на който може да се инсталира софтуер или да се ползва и софтуер под наем (SaaS, Software as a Service). Услугите се ползват през интернет или през виртуална частна мрежа (VPN).

Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС, в сила от 01.01.2015 г., е въведена дефиниция на понятието "услуги, извършени по електронен път" в § 1, т. 14 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС. Съгласно тази разпоредба "услуги, извършени по електронен път" са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.

Посочено е, че когато доставчикът на услуга и негов клиент кореспондират по електронна поща, това само по себе си не означава, че извършваната услуга е извършена по електронен път.

Съгласно чл. 7, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, понятието "услуги, предоставяни по електронен път" съгласно Директива 2006/112/ЕО включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, които по принцип се предоставят автоматизирано - предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор, и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии.

В този смисъл, когато доставките на услуги по отдаване под наем на физически и виртуални сървъри се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, предоставят се по принцип автоматизирано, при минимална намеса на човешки фактор и е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии, тези услуги се третират като услуги, предоставяни по електронен път.

Извод: Отдаването под наем на физически и виртуални сървъри представлява услуга, извършена по електронен път, когато е налице предоставяне чрез интернет или електронна мрежа, услугата е по принцип автоматизирана, с минимална намеса на човешки фактор и не може да бъде предоставена без информационни технологии.

В случаите, когато данъчно задължено лице извършва доставки на услуги по отдаване под наем на физически и виртуални сървъри, които попадат в обхвата на услугите, предоставени по електронен път, и получатели по тези услуги са данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на България, мястото на изпълнение на доставката е на територията на България.

Извод: Когато услугите по отдаване под наем на физически и виртуални сървъри са услуги, извършени по електронен път и получателите са данъчно незадължени лица, установени, с постоянен адрес или обичайно пребиваване в България, мястото на изпълнение на доставките е на територията на България.

Посочено е, че в случаите, при които данъчно задълженото лице, освен доставки на услуги по отдаване под наем на физически и виртуални сървъри, предоставя и допълнителни услуги - осигуряване на възможност за цялостна поддръжка и управление на сървърите, включително инсталация, конфигурация и наблюдение на системите, диагностициране и отстраняване на проблеми, професионална поддръжка на сървърите, оказване на техническа помощ и други, чрез намеса на човешки фактор, услугите по отдаване под наем на физически и виртуални сървъри не попадат в обхвата на услуги, предоставяни по електронен път.

Извод: Когато към отдаването под наем на физически и виртуални сървъри се добавят допълнителни услуги по поддръжка, управление, инсталация, конфигурация, наблюдение, диагностика, отстраняване на проблеми, професионална поддръжка и техническа помощ, извършвани чрез намеса на човешки фактор, тези доставки не се третират като услуги, предоставяни по електронен път.