Изх. № 53-04-791/08.11.2016 г.
ЗДДС- чл.96, ал.1; чл.96, ал.2; чл.45, ал.1; чл.45, ал.4
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №53-04-791/20.10.2016 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Вие, заедно с Вашата съпруга В. В. K., сте собственици на 14 недвижими имота жилища (апартаменти). Имотите се притежават в режим на съпружеска имуществена общност.
В качеството си на физически лица, отдавате апартаментите под наем на физически лица, които не са търговци. Отдаваните под наем имоти се използват от наемателите само за жилищни нужди.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Приходите от наем, които получавате във връзка с отдаването под наем на апартаментите, формират ли оборот за регистрация по ЗДДС ?
По смисъла на чл.45, ал.4 от ЗДДС, освободена доставка е отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец.Посочвате, че имотите, които отдавате под наем, ще бъдат използвани само за жилищни нужди от наемателите физически лица. В този случай и с оглед на разпоредбата на чл.45, ал.4 от ЗДДС, доставките по отдаване под наем следва да се третират като освободени.
Що се касае до формирането на облагаем оборот за регистрация по ЗДДС, разпоредбата на чл.96, ал.1 от ЗДДС регламентира, че всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000, 00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Предвид ал.5 от същата разпоредба, задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал.1.
Ал.2 на чл.96 от ЗДДС указва, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл.46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл.47.
Предвид гореизложеното доставките по чл.45, ал.4 от ЗДДС не следва да се включват в облагаемия оборот за целите на задължителна регистрация по ЗДДС.
Следва да се има предвид, че основният режим на доставките по чл.45, ал.1, 3 и 4 от ЗДДС е "освободена доставка". А самото право на избор дали една освободена доставка да бъде облагаема може да бъде упражнено на основание чл.45, ал.7 от ЗДДС. Поради това, когато едно лице осъществи такива доставки преди датата на регистрацията си по ЗДДС, същите не формират по отношение на него облагаем оборот. Правото на избор освободените доставки по чл.45, ал.1, 3 и 4 от ЗДДС да бъдат облагаеми може да бъде упражнено от регистрирано по ЗДДС лице по повод конкретна доставка, осъществена в това му качество.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: Вие и Вашата съпруга В. В. К. сте собственици на 14 недвижими имота - жилища (апартаменти), притежавани в режим на съпружеска имуществена общност. В качеството си на физически лица отдавате апартаментите под наем на физически лица, които не са търговци. Имотите се използват от наемателите само за жилищни нужди.
Въпрос: Приходите от наем, които получавате във връзка с отдаването под наем на апартаментите, формират ли оборот за регистрация по ЗДДС?
Съгласно чл.45, ал.4 от ЗДДС, освободена доставка е отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец. Посочено е, че имотите, които отдавате под наем, ще бъдат използвани само за жилищни нужди от наемателите - физически лица. При тези факти и с оглед на разпоредбата на чл.45, ал.4 от ЗДДС, доставките по отдаване под наем следва да се третират като освободени доставки.
Що се отнася до формирането на облагаем оборот за регистрация по ЗДДС, разпоредбата на чл.96, ал.1 от ЗДДС предвижда, че всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Съгласно чл.96, ал.5 от ЗДДС, задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал.1.
По силата на чл.96, ал.2 от ЗДДС, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл.46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл.47 от ЗДДС.
Предвид горното, доставките по чл.45, ал.4 от ЗДДС не следва да се включват в облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по ЗДДС.
Следва да се има предвид, че основният режим на доставките по чл.45, ал.1, ал.3 и ал.4 от ЗДДС е "освободена доставка". Правото на избор освободена доставка да бъде третирана като облагаема може да бъде упражнено на основание чл.45, ал.7 от ЗДДС. Поради това, когато едно лице осъществи такива доставки преди датата на регистрацията си по ЗДДС, тези доставки не формират по отношение на него облагаем оборот. Правото на избор освободените доставки по чл.45, ал.1, ал.3 и ал.4 от ЗДДС да бъдат облагаеми може да бъде упражнено от регистрирано по ЗДДС лице по повод конкретна доставка, осъществена в това му качество.
Извод: Приходите от наем от отдаването под наем на описаните апартаменти, използвани само за жилищни нужди от физически лица, които не са търговци, не формират облагаем оборот за задължителна регистрация по ЗДДС, доколкото тези доставки са освободени по чл.45, ал.4 от ЗДДС и не са избрани за облагаеми по реда на чл.45, ал.7 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
