726/30.10.2018 г.
чл.36, ал.1 от ЗДДС
ОТНОСНО:ТЪРГОВСКО ПОСРЕДНИЧЕСТВО ЗА БУНКЕРОВАНЕ НА КОРАБИ
В Дирекция ..........е постъпило писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията, с вх............., в което е изложена следната фактическа обстановка:
.............."ЕООД /посредник/ възнамерява да сключи договор с фирма Х /възложител/ за търговско посредничество за бункероване на кораби в пристанища в Република България и пристанища в Румъния. Възложителят е местно лице, регистрирано по ЗДДС и собственик на горивото.
За целта посредникът ще издава фактура към възложителя за договорената комисионна за търговско посредничество.
Поставени са следните въпроси:
- Какво е данъчното третиране по ЗДДС на доставките на посреднически услуги, свързани с бункероване на кораби, във връзка с международен транспорт, които дружеството ще извършва? Приложим ли е чл.36, ал.1 от ЗДДС?
- Кои са необходимите документи за доказване комисионната на посредника?
- Необходима ли е задължителна регистрация на посредника по ЗДДС?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и факта, че към същото не е приложен проекто - договор за извършване на посредническата услуга за бункероване на кораби, и в случай, че същата не е във връзка с други дейности, свързани с корабоплаването по чл.226 от Кодекса на търговското корабоплаване, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката на посредническа услуга, предоставена на ДЗЛ от България е на територията на страната.
Предвид чл.54, ал.2 от ППЗДДС при доставка на услуга по чл. 21, ал.1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е:
а/ доставката на стоки за снабдяване с резервни части, горива и смазочни материали, храна, напитки, вода и други провизии, предназначени за потребление на борда на плавателни съдове, предназначени и използвани за превоз на стоки или пътници в открито море, с изключение на използваните за спортни и развлекателни цели или за лични нужди;
б/ плавателни съдове, предназначени и използвани за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности в открито море.
В ЗДДС не е дадена легална дефениция на понятието "открито море". Според чл.1 от Конвенцията за открито море, ратифицирана с Указ №296 на Президиума на Народното събрание от 07.07.1962 г., в сила за България от 30.09.1962 г. думите "открито море" означават всички части на морето, които не влизат нито в териториалното море, нито във вътрешните води на която и да е било държава.
В чл.26, ал.1 от ППЗДДС е указано, че за доказване на доставка за снабдяването по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от закона на плавателни съдове, с място на изпълнение на територията на страната, доставчикът следва да разполага със следните документи:
- ордер за зареждане, стокова разписка за зареждане, съплай лист, деливъри сертификат или друг документ за зареждане със стоки за потребление на борд, от който са видни име и/или номер на съответния плавателен съд;
- копие от свидетелство за регистрация на кораба или временно свидетелство за плаване;
- копия от документи, удостоверяващи правото на корабопритежателя за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности извън териториалното море на страната, когато такъв се изисква за упражняване на дейността (концесии, квоти или други подобни);
- фактура за доставката;
- декларация по образец - приложение № 26, която е предоставена при първата извършена доставка за календарната година, и е валидна до края на годината или друг документ, в който са декларирани обстоятелствата, съдържащи се в приложение № 26, част първа или част втора, която е приложима.
Предвид чл. 36, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е и доставката на услуги, предоставяни от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, когато са свързани с доставките, посочени в тази глава.
За доказване на доставките по чл. 36, ал. 1 от закона с място на изпълнение на територията на страната, извън тези по чл. 36 и 37 от ППЗДДС, доставчикът следва да разполага с документи, удостоверяващи, че услугите са оказани във връзка с доставки, за които са налице обстоятелствата по глава трета от закона /чл.38, ал.1 от ППЗДДС/.
С оглед гореизложеното, при осъществяване на посреднически услуги за бункероване на кораби, от името и за сметка на възложителя, с място на изпълнение на територията на страната, които са свързани с доставките по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от ЗДДС, същите ще се третират като облагаеми с нулева ставка по чл.36, ал.1 от с.з., когато дружеството разполага с документи, удостоверяващи, че услугите са оказани във връзка с тези доставки, за които са налице съответните обстоятелствата по глава трета от закона.
Съгласно чл. 96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Данъчните основи на извършените от лицето облагаемите доставки с нулева ставка формират облагаем оборот за задължителна регистрация по ЗДДС /чл.96. ал.2 от с.з./.
В "Дирекция ..." е постъпило писмено запитване от "..." ЕООД, в което е изложена следната фактическа обстановка:
"..." ЕООД (посредник) възнамерява да сключи договор с фирма Х (възложител) за търговско посредничество за бункероване на кораби в пристанища в Република България и пристанища в Румъния. Възложителят е местно лице, регистрирано по ЗДДС и собственик на горивото. Посредникът ще издава фактура към възложителя за договорената комисионна за търговско посредничество.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Какво е данъчното третиране по ЗДДС на доставките на посреднически услуги, свързани с бункероване на кораби, във връзка с международен транспорт, които дружеството ще извършва?
Въпрос: Приложим ли е чл.36, ал.1 от ЗДДС?
Въпрос: Кои са необходимите документи за доказване комисионната на посредника?
Въпрос: Необходима ли е задължителна регистрация на посредника по ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и обстоятелството, че към запитването не е приложен проектодоговор за извършване на посредническата услуга за бункероване на кораби, и при условие, че услугата не е във връзка с други дейности, свързани с корабоплаването по чл. 226 от Кодекса на търговското корабоплаване, въз основа на относимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС се изразява следното принципно становище.
1. Място на изпълнение и изискуемост на данъка за посредническата услуга
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката на посредническа услуга, предоставена на данъчно задължено лице от България, е на територията на страната.
Съгласно чл. 54, ал. 2 от ППЗДДС, при доставка на услуга по чл. 21, ал. 1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Извод: Посредническите услуги, предоставяни от "..." ЕООД на местния възложител, имат място на изпълнение на територията на страната и данъкът по ЗДДС е изискуем от доставчика, ако е регистрирано лице.
2. Доставки за снабдяване на плавателни съдове и понятието "открито море"
Съгласно чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е:
- чл. 31, т. 2, буква "а" - доставката на стоки за снабдяване с резервни части, горива и смазочни материали, храна, напитки, вода и други провизии, предназначени за потребление на борда на плавателни съдове, предназначени и използвани за превоз на стоки или пътници в открито море, с изключение на използваните за спортни и развлекателни цели или за лични нужди;
- чл. 31, т. 2, буква "б" - плавателни съдове, предназначени и използвани за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности в открито море.
В ЗДДС не е дадена легална дефиниция на понятието "открито море". Според чл. 1 от Конвенцията за открито море, ратифицирана с Указ № 296 на Президиума на Народното събрание от 07.07.1962 г., в сила за България от 30.09.1962 г., думите "открито море" означават всички части на морето, които не влизат нито в териториалното море, нито във вътрешните води на която и да е държава.
Извод: Доставките на стоки за снабдяване и на плавателни съдове, посочени в чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от ЗДДС, са облагаеми с нулева ставка, когато са свързани с плавателни съдове, използвани в "открито море" по смисъла на Конвенцията за открито море.
3. Документи за доказване на доставките по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от ЗДДС
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ППЗДДС, за доказване на доставка за снабдяването по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от закона на плавателни съдове, с място на изпълнение на територията на страната, доставчикът следва да разполага със следните документи:
- ордер за зареждане, стокова разписка за зареждане, съплай лист, деливъри сертификат или друг документ за зареждане със стоки за потребление на борд, от който са видни име и/или номер на съответния плавателен съд;
- копие от свидетелство за регистрация на кораба или временно свидетелство за плаване;
- копия от документи, удостоверяващи правото на корабопритежателя за извършване на търговски, промишлени или риболовни дейности извън териториалното море на страната, когато такъв се изисква за упражняване на дейността (концесии, квоти или други подобни);
- фактура за доставката;
- декларация по образец - приложение № 26, която е предоставена при първата извършена доставка за календарната година и е валидна до края на годината, или друг документ, в който са декларирани обстоятелствата, съдържащи се в приложение № 26, част първа или част втора, която е приложима.
Извод: За да се приложи нулева ставка по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от ЗДДС, доставчикът трябва да разполага с всички документи, изброени в чл. 26, ал. 1 от ППЗДДС.
4. Посреднически услуги, свързани с доставки по глава трета от ЗДДС и приложимост на чл. 36, ал. 1 от ЗДДС
Съгласно чл. 36, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е и доставката на услуги, предоставяни от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, когато са свързани с доставките, посочени в тази глава.
Съгласно чл. 38, ал. 1 от ППЗДДС, за доказване на доставките по чл. 36, ал. 1 от закона с място на изпълнение на територията на страната, извън тези по чл. 36 и 37 от ППЗДДС, доставчикът следва да разполага с документи, удостоверяващи, че услугите са оказани във връзка с доставки, за които са налице обстоятелствата по глава трета от закона.
С оглед гореизложеното, при осъществяване на посреднически услуги за бункероване на кораби, от името и за сметка на възложителя, с място на изпълнение на територията на страната, които са свързани с доставките по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от ЗДДС, тези услуги ще се третират като облагаеми с нулева ставка по чл. 36, ал. 1 от ЗДДС, когато дружеството разполага с документи, удостоверяващи, че услугите са оказани във връзка с тези доставки, за които са налице съответните обстоятелства по глава трета от закона.
Извод: Чл. 36, ал. 1 от ЗДДС е приложим за посредническите услуги по бункероване, извършвани от името и за сметка на възложителя, когато те са свързани с доставки по чл. 31, т. 2, букви "а" и "б" от ЗДДС и са налице и доказани обстоятелствата по глава трета от закона; в този случай комисионната на посредника се облага с нулева ставка и се доказва с документи по чл. 38, ал. 1 от ППЗДДС, във връзка с документите за основната доставка.
5. Задължителна регистрация по ЗДДС и включване на доставки с нулева ставка в облагаемия оборот
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки с нулева ставка формират облагаем оборот за задължителна регистрация по ЗДДС.
Извод: Посредникът подлежи на задължителна регистрация по ЗДДС при достигане на облагаем оборот 50 000 лв., като в този оборот се включват и данъчните основи на извършените от него облагаеми доставки с нулева ставка, включително посредническите услуги по чл. 36, ал. 1 от ЗДДС.
