ОТНОСНО:Прилагане на данъчното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-308/11.11.2025 г. относно прилагане данъчното законодателство за извършване на стопанска дейност от музей.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Възнамерявате да започнете стопанска дейност - осъществяване на продажби на храни и напитки в кафе-сладкарница.
Стопанската дейност ще осъществявате успоредно с основната дейност на музея, от която получавате приходи от продажба на билети и за която внасяте корпоративен данък.
Поставяте следните въпроси:
1. Какви действия трябва да предприемете, за да извършвате тази дейност?
2. Какви данъци ще дължите във връзка с приходите от стопанската дейност кафе-сладкарница, в качеството ви на бюджетна организация?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, изразявам следното становище:
По Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО):
Разпоредбата на чл. 28, ал. 1 от Закон за културното наследство (ЗКН) определя държавните, регионалните и общинските музеи като културни и научни институти, които се създават, управляват, финансират, преобразуват и закриват при условията и по реда на този закон и на Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК).
По силата на чл. 9, ал.1 от ЗЗРК регионалните културни институти са юридически лица със самостоятелен бюджет, които осъществяват културна дейност основно на територия, определена с акта на учредяването им.
В чл. 39 от ЗКН е регламентирано музеите да се финансират със средства от държавния бюджет и бюджетите на общините, учредителите им, собствени приходи, събрани държавни такси за извършване на услуги и за издаване на документи и дубликати, защитени проекти по международни и национални програми и дарения, завещания, спонсорство.
Следователно не се забранява тези институти да осъществяват стопанска дейност.
За този вид дейност и приходи в разпоредбите на чл. 5, ал. 4, т. 2, във връзка с чл. 1, т. 7 от ЗКПО се предвижда, че с алтернативен на корпоративния данък се облагат приходите от сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ), както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество на бюджетните предприятия.
По смисъла на §1, т.1 от Допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството (ЗСч) "бюджетни предприятия" са всички лица, прилагащи бюджети, сметки за средства от Европейския съюз и сметки за чужди средства съгласно Закона за публичните финанси (ЗПФ), включително Националният осигурителен институт, Националната здравноосигурителна каса, държавните висши училища, Българската академия на науките, Селскостопанската академия, Българската национална телевизия, Българското национално радио, Българската телеграфна агенция, както и всички други лица, които са бюджетни организации по смисъла на § 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на ЗПФ. Според дефиницията за бюджетни организации в ЗПФ такива са всички юридически лица, чиито бюджети се включват в държавния бюджет, в бюджетите на общините, в бюджетите на социалноосигурителните фондове, както и всички останали юридически лица, чиито средства, постъпления и плащания се включват в консолидираната фискална програма по силата на нормативен акт или по реда на чл. 171 от ЗПФ.
Предвид гореизложеното, Регионален природонаучен музей-........., като юридическо лице със самостоятелен бюджет, е бюджетно предприятие по смисъла на §1, т.1 от ДР на ЗСч.
Съгласно чл. 248 от ЗКПО приходите на бюджетните предприятия от сделки по чл. 1 от ТЗ, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество, се облагат с данък върху приходите.
От цитираната разпоредба следва, че обект на облагане са тези приходи на бюджетните предприятия, произтичащи от сделки, които са изрично посочени в чл. 1 от ТЗ и по-конкретно в ал. 1 на чл. 1.
С оглед на това, че по своя статут бюджетните предприятия не са търговци и извършването на търговски сделки за тях не е основна дейност, то част от сделките, посочени в чл. 1, ал. 1 от ТЗ, практически не биха могли да се извършват от бюджетни предприятия.
Критериите за определяне на една дейност като търговска/стопанска са следните:
1. дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и дейността да се осъществява с цел печалба /не е необходимо печалбата фактически да е реализирана/;
2. цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
При изпълнение на критериите приходите от продажба на билети, на сувенири, на собствени издания и от извършване на дейност като кафе-сладкарница ще се считат за такива от стопанска дейност.
С оглед посоченото Регионален природонаучен музей-....... дължи данък върху приходите по чл. 248 от ЗКПО. На основание чл. 250, ал. 1 от ЗКПО данъчната ставка на данъка върху приходите е 3 на сто. Редът и сроковете за деклариране и внасяне на данъка, които следва да спазвате, са разписани в чл. 252 - 253 от ЗКПО.
По Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС):
На задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец. В тези случаи лицето е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка. В чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е регламентирано, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС посочва, че не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на изрично изброените в същата разпоредба.
Както бе посочено по-горе, Регионален природонаучен музей-........ е юридическо лице на бюджетна издръжка, но не е орган на местна власт, каквото качество има една община. В конкретния случай Вие сте данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС и за Вас са приложими общите правила на закона.
Музеят ще извършва стопанска дейност - кафе-сладкарница и ще извършвате продажби на храни и напитки, които са доставки по смисъла на чл. 6, ал. 1 и чл. 9, ал. 1 от ЗДДС. Тези доставки са облагаеми, поради което при извършването им ще се формира облагаем оборот за задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. В тази връзка следва да следите оборота от стопанската дейност за достигане прага за задължителна регистрация по ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: възнамерявате да започнете стопанска дейност - осъществяване на продажби на храни и напитки в кафе-сладкарница. Тази стопанска дейност ще се осъществява успоредно с основната дейност на музея, от която получавате приходи от продажба на билети и за която внасяте корпоративен данък.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какви действия трябва да предприемете, за да извършвате тази дейност?
Въпрос 2: Какви данъци ще дължите във връзка с приходите от стопанската дейност кафе-сладкарница, в качеството ви на бюджетна организация?
По Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Съгласно чл. 28, ал. 1 от Закона за културното наследство (ЗКН) държавните, регионалните и общинските музеи са културни и научни институти, които се създават, управляват, финансират, преобразуват и закриват при условията и по реда на този закон и на Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК).
По силата на чл. 9, ал. 1 от ЗЗРК регионалните културни институти са юридически лица със самостоятелен бюджет, които осъществяват културна дейност основно на територия, определена с акта на учредяването им.
В чл. 39 от ЗКН е регламентирано, че музеите се финансират със средства от държавния бюджет и бюджетите на общините, учредителите им, собствени приходи, събрани държавни такси за извършване на услуги и за издаване на документи и дубликати, защитени проекти по международни и национални програми и дарения, завещания, спонсорство. От това следва, че не се забранява тези институти да осъществяват стопанска дейност.
За този вид дейност и приходи в чл. 5, ал. 4, т. 2, във връзка с чл. 1, т. 7 от ЗКПО се предвижда, че с алтернативен на корпоративния данък се облагат приходите от сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ), както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество на бюджетните предприятия.
По смисъла на § 1, т. 1 от допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството (ЗСч) "бюджетни предприятия" са всички лица, прилагащи бюджети, сметки за средства от Европейския съюз и сметки за чужди средства съгласно Закона за публичните финанси (ЗПФ), включително Националният осигурителен институт, Националната здравноосигурителна каса, държавните висши училища, Българската академия на науките, Селскостопанската академия, Българската национална телевизия, Българското национално радио, Българската телеграфна агенция, както и всички други лица, които са бюджетни организации по смисъла на § 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на ЗПФ.
Според дефиницията за бюджетни организации в ЗПФ такива са всички юридически лица, чиито бюджети се включват в държавния бюджет, в бюджетите на общините, в бюджетите на социалноосигурителните фондове, както и всички останали юридически лица, чиито средства, постъпления и плащания се включват в консолидираната фискална програма по силата на нормативен акт или по реда на чл. 171 от ЗПФ.
Предвид гореизложеното Регионален природонаучен музей - ........, като юридическо лице със самостоятелен бюджет, е бюджетно предприятие по смисъла на § 1, т. 1 от допълнителните разпоредби на ЗСч.
Съгласно чл. 248 от ЗКПО приходите на бюджетните предприятия от сделки по чл. 1 от ТЗ, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество, се облагат с данък върху приходите. От тази разпоредба следва, че обект на облагане са приходите на бюджетните предприятия, произтичащи от сделки, изрично посочени в чл. 1 от ТЗ, и по-конкретно в чл. 1, ал. 1 от ТЗ.
С оглед на това, че по своя статут бюджетните предприятия не са търговци и извършването на търговски сделки за тях не е основна дейност, част от сделките, посочени в чл. 1, ал. 1 от ТЗ, практически не биха могли да се извършват от бюджетни предприятия.
Критериите за определяне на една дейност като търговска/стопанска са:
- дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и да се осъществява с цел печалба (не е необходимо печалбата фактически да е реализирана);
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
При изпълнение на тези критерии приходите от продажба на билети, на сувенири, на собствени издания и от извършване на дейност като кафе-сладкарница ще се считат за такива от стопанска дейност.
С оглед посоченото Регионален природонаучен музей - ........ дължи данък върху приходите по чл. 248 от ЗКПО. На основание чл. 250, ал. 1 от ЗКПО данъчната ставка на данъка върху приходите е 3 на сто. Редът и сроковете за деклариране и внасяне на данъка са разписани в чл. 252 - 253 от ЗКПО.
Извод: Регионален природонаучен музей - ........, като бюджетно предприятие, при осъществяване на стопанска дейност (вкл. кафе-сладкарница, продажба на билети, сувенири и собствени издания), при изпълнение на критериите за търговска дейност, дължи данък върху приходите по чл. 248 от ЗКПО със ставка 3 на сто, при спазване на реда и сроковете по чл. 252 - 253 от ЗКПО.
По Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
На задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец. В тези случаи лицето е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка.
В чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е регламентирано, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС посочва, че не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на изрично изброените в същата разпоредба.
Регионален природонаучен музей - ........ е юридическо лице на бюджетна издръжка, но не е орган на местна власт, каквото качество има една община. В конкретния случай музеят е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС и за него са приложими общите правила на закона.
Музеят ще извършва стопанска дейност - кафе-сладкарница, и ще извършва продажби на храни и напитки, които са доставки по смисъла на чл. 6, ал. 1 и чл. 9, ал. 1 от ЗДДС. Тези доставки са облагаеми, поради което при извършването им ще се формира облагаем оборот за задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. В тази връзка следва да следите оборота от стопанската дейност за достигане прага за задължителна регистрация по ЗДДС.
Извод: Регионален природонаучен музей - ........, като данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, при извършване на облагаеми доставки (продажби на храни и напитки в кафе-сладкарница) формира облагаем оборот, който следва да се следи за достигане на прага от 100 000 лв. по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, при което възниква задължение за регистрация по ЗДДС в предвидените срокове.
Заключителни бележки
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност между описаната във въпроса фактическа обстановка и действително установената при евентуално производство по ДОПК; при различие не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
