2_1067/12.10.2015 г.
ЗКПО - 189б;
ЗКПО - §1, т.60 от ДР;
ЗКПО - чл.173, ал.1
ОТНОСНО: Изискванията на чл.189б, ал.2, т.1 от Закона за корпоративно подоходно облагане /ЗКПО/ - инвестиране на преотстъпеният данък в нови сгради и нова земеделска техника.
Дружество ".................." ЕООД, което представлявате, е регистриран земеделски производител, с основна дейност-производство на непреработена растителна продукция - зърнени култури и маслодайни семена. За тази дейност преотстъпвате корпоративен данък по реда на чл.189б от ЗКПО.
За нуждите на дейността си дружеството притежава собствена селскостопанска техника, която зарежда от своя ведомствена бензиностанция.
Тъй като ".................." ЕООД не попада в кръга на лицата, получатели на гориво по чл.118, ал.9 от Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/, дружеството има задължение да изгради Интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност /ИАСУТД/ за отчитане зареждането на селскостопанската техника с гориво.
Във връзка с описаното, поставяте въпрос дали с изграждането на системата ще сте изпълнили изискването на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО за инвестиране на преотстъпения данък в нови сгради и нова земеделска техника.
Предвид описаната фактическа обстановка и съобразно относимата нормативна уредба, на основание чл.10, ал.1, т.10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразяваме следното становище по поставения въпрос:
С разпоредбата на чл.189б от ЗКПО е въведена схема за подпомагане под формата на държавна помощ, насочена към малки и средни предприятия, осъществяващи дейност в производството на селскостопански продукти. Разпоредбата на чл.189б от ЗКПО попада в обхвата на една от видовете помощ по Регламент (ЕС) № 702/2014 - "Помощ за инвестиции в материални активи или нематериални активи в земеделски стопанства, свързани с първичното селскостопанско производство".
В чл.12 от Решението на Европейската комисия /С 2011/683 от 11.02.2011г./, с което помощта по чл.189б от ЗКПО е обявена за съвместима с Договора за функциониране на Европейския съюз, е указано, че в рамките на тази схема за подпомагане се считат за приемливи инвестициите за придобиване на нови земеделски машини и оборудване.
Аналогично на указаното в европейското законодателство, разпоредбата на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО изисква от лицата, които се възползват от тази схема на данъчно облекчение, да инвестират преотстъпеният данък в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал.1 дейност /производство на непреработена растителна и животинска продукция/, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Съгласно §1, т.60 от ДР на ЗКПО за целите на чл.189б понятието "земеделска техника" включва самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Видно от цитираните дотук разпоредби, за да е изпълнено изискването на чл.189б, ал.2, т.1 от закона придобитите с преотстъпения данък активи, е необходимо едновременно да отговарят на две условия:
1. да попадат в една от посочените категории:самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации и апарати и
2. да се използват в земеделието.
Системата за отчитане на зареждането с гориво включва отделни модули като: регистриращо устройство (компютър, конзола и др.), специализиран софтуер към него, измервателни уреди (бензино-газколонки), нивомерна измервателна система за отчитане количеството получено и изразходвано гориво и др. модули. Тоест ИАСУТД за отчитане на зареждането с гориво може да бъде отнесена към категорията на "съоръжения, инсталации и апарати" в общия смисъл, в който се използват тези понятия.
Относно изискването придобитите активи да са "използвани в земеделието", в ЗКПО няма дефиниция на това понятие. То следва да се разбира в смисъла, вложен в т.30 от Решението на Европейската комисия /С /2011/863 от 11.02.2011г./, в съответствие с т.27 от Насоките на Общността, глава ІV, част А. Последните изискват държавната помощ за земеделските стопанства да се прилага само за тези инвестиции, които са свързани с първичното производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора. В този смисъл, това изискване на ЗКПО ще се смята за изпълнено само по отношение на тези активи, които намират преимуществено приложение в осъществяваната от "..................." ЕООД земеделска дейност. Или с други думи, активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в първичното производство на земеделските продукти, в конкретния случай зърнени култури и маслодайни семена, не могат да бъдат определени като активи "използвани в земеделието". Предвид характеристиките, функциите и целите, за които ще изградите ИАСУТД за отчитане на зареждането с гориво, тази система не може да бъде определена като актив, който ще бъде използван в първичното производство на земеделските продукти, дейността, за която преотстъпвате корпоративен данък.
Уведомяваме Ви, че становището, което изказваме е принципно и че спазването на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежат на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от страна на приходната администрация по реда на чл.110 от ДОПК, когато в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
В тежест на данъчно задължените лица е да представят доказателства, че условията за инвестиране са изпълнени и от там размерът на преотстъпения корпоративен данък е правилно определен и деклариран от тях.В случай, че се установи несъответствие с изискванията на закона при ползвано данъчно облекчение, корпоративният данък, ведно с лихвите, подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по аргумент от чл.173, ал.1 от ЗКПО.
Дружество "................." ЕООД е регистриран земеделски производител с основна дейност производство на непреработена растителна продукция - зърнени култури и маслодайни семена. За тази дейност дружеството преотстъпва корпоративен данък по реда на чл.189б от ЗКПО.
За нуждите на дейността си дружеството притежава собствена селскостопанска техника, която зарежда с гориво от своя ведомствена бензиностанция. Тъй като "................." ЕООД не попада в кръга на лицата, получатели на гориво по чл.118, ал.9 от ЗДДС, дружеството има задължение да изгради интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД) за отчитане зареждането на селскостопанската техника с гориво.
Въпрос: Дали с изграждането на тази система ще бъде изпълнено изискването на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО за инвестиране на преотстъпения данък в нови сгради и нова земеделска техника.
На основание чл.10, ал.1, т.10 от Закона за Националната агенция за приходите се излага следното становище.
Правна уредба и общи принципи
С разпоредбата на чл.189б от ЗКПО е въведена схема за подпомагане под формата на държавна помощ, насочена към малки и средни предприятия, осъществяващи дейност в производството на селскостопански продукти.
Разпоредбата на чл.189б от ЗКПО попада в обхвата на един от видовете помощ по Регламент (ЕС) № 702/2014 - "Помощ за инвестиции в материални активи или нематериални активи в земеделски стопанства, свързани с първичното селскостопанско производство".
В чл.12 от Решението на Европейската комисия (С 2011/683 от 11.02.2011 г.), с което помощта по чл.189б от ЗКПО е обявена за съвместима с Договора за функциониране на Европейския съюз, е указано, че в рамките на тази схема за подпомагане се считат за приемливи инвестициите за придобиване на нови земеделски машини и оборудване.
Аналогично на указаното в европейското законодателство, разпоредбата на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО изисква лицата, които се възползват от тази схема на данъчно облекчение, да инвестират преотстъпения данък в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал.1 дейност - производство на непреработена растителна и животинска продукция, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Съгласно §1, т.60 от допълнителните разпоредби на ЗКПО, за целите на чл.189б понятието "земеделска техника" включва самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
От цитираните разпоредби следва, че за да е изпълнено изискването на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО, придобитите с преотстъпения данък активи трябва едновременно да отговарят на две условия:
- да попадат в една от посочените категории: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации и апарати, и
- да се използват в земеделието.
Извод: Законът изисква преотстъпеният данък да се инвестира в активи, които са нови сгради или нова земеделска техника по смисъла на §1, т.60 от ДР на ЗКПО и които се използват в земеделието.
Характеристика на ИАСУТД и преценка дали е "земеделска техника, използвана в земеделието"
Системата за отчитане на зареждането с гориво включва отделни модули, като:
- регистриращо устройство (компютър, конзола и др.);
- специализиран софтуер към него;
- измервателни уреди (бензино-газколонки);
- нивомерна измервателна система за отчитане количеството получено и изразходвано гориво;
- други модули.
Тоест ИАСУТД за отчитане на зареждането с гориво може да бъде отнесена към категорията "съоръжения, инсталации и апарати" в общия смисъл, в който се използват тези понятия.
Относно изискването придобитите активи да са "използвани в земеделието", в ЗКПО няма дефиниция на това понятие. То следва да се разбира в смисъла, вложен в т.30 от Решението на Европейската комисия (С 2011/863 от 11.02.2011 г.), в съответствие с т.27 от Насоките на Общността, глава IV, част А. Съгласно тези насоки държавната помощ за земеделските стопанства следва да се прилага само за инвестиции, свързани с първичното производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора.
В този смисъл изискването на ЗКПО ще се счита за изпълнено само по отношение на активи, които намират преимуществено приложение в осъществяваната от "................." ЕООД земеделска дейност. С други думи, активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в първичното производство на земеделски продукти, в конкретния случай зърнени култури и маслодайни семена, не могат да бъдат определени като активи "използвани в земеделието".
Предвид характеристиките, функциите и целите, за които ще бъде изградена ИАСУТД за отчитане на зареждането с гориво, тази система не може да бъде определена като актив, който ще бъде използван в първичното производство на земеделските продукти - дейността, за която се преотстъпва корпоративен данък.
Извод: Инвестицията в ИАСУТД за отчитане на зареждането с гориво не изпълнява изискването на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО за инвестиране на преотстъпения данък в нови сгради и нова земеделска техника, използвана в първичното производство на земеделски продукти.
Контрол и последици при неизпълнение на изискванията
Посоченото становище е принципно. Спазването на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпването на корпоративен данък, подлежи на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от страна на приходната администрация по реда на чл.110 от ДОПК, когато в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
В тежест на данъчно задължените лица е да представят доказателства, че условията за инвестиране са изпълнени и че размерът на преотстъпения корпоративен данък е правилно определен и деклариран.
В случай че се установи несъответствие с изискванията на закона при ползвано данъчно облекчение, корпоративният данък, ведно с лихвите, подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по аргумент от чл.173, ал.1 от ЗКПО.
Извод: При последващ контрол, ако се установи, че инвестицията не отговаря на изискванията на чл.189б от ЗКПО, преотстъпеният корпоративен данък заедно с лихвите подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по чл.173, ал.1 от ЗКПО.
