Задължения за подаване на годишна данъчна декларация и осигурителни декларации от самоосигуряващо се лице без реализиран доход

ЗДДФЛ, чл. 29, ал. 1, т. 3;

ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 1, т. 3;

ЗДДФЛ, чл. 50;

ЗДДФЛ, чл. 52;

КСО, чл. 4, ал. 1;

КСО, чл. 5, ал. 4, т. 2;

КСО, чл. 6, ал. 11;

Наредба №Н-13/17.12.2019 г., чл. 4, ал. 3, т. 2, б. а;

НООСЛБГРЧМЛ, чл. 4, ал. 2.

В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №.................08.04.2025 г., в което поставяте въпроси относно прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ),Кодекса за социално осигуряване(КСО) и Наредба №Н-13/17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-13/17.12.2019 г.).

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

През 2024 г. сте работили по трудов договор, където сте осигурени на максимален осигурителен доход за цялата година. Паралелно с това сте били и самоосигуряващо се лице, регистрирано като свободна професия. В тази връзка, в качеството Ви на самоосигуряващо се лице, сте подавали декларация образец №1 "Данни за осигуреното лице" (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-13/2019 г) ежемесечно, но без да внасяте осигурителни вноски. През 2024 г. клиентите не са Ви заплащали извършените услуги и не сте реализирали доход от упражняването на свободната професия. В следствие на това през декември 2024 г. прекъсвате дейност като самоосигуряващо се лице - свободна професия и декларирате това обстоятелство.

Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:

1.Възниква ли за Вас задължение при подаването нагодишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001) до 30 април 2025 г. да попълните приложение №3 "Доходи от друга стопанска дейност" (образец 2031) с нули, доколкото не сте реализирал доход като свободна професия или да не го прилагате към декларацията? Кое от двете е правилно в случая?

2. Следва ли да попълвате справката за окончателния размер на осигурителния доход за 2024 г., която е неразделна част от ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ при описаната фактическа обстановка?

3. Възниква ли за Вас задължение за подаване на декларацияобразец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ" (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-13/17.12.2019 г.)до 30-ти април на 2025 г. при положение, че не сте внасял осигурителни вноски като самоосигуряващо се лице? Кое би било правилното в случая - да подадете декларация с попълнени нули в полетата или да не подавате декларацията?

Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:

По прилагането на ЗДДФЛ:

Съгласно §1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ по смисъла на този закон "лица, упражняващи свободна професия" са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:

а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;

б) не са регистрирани като еднолични търговци;

в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО.

Разпоредбата на чл. 10 от ЗДДФЛ посочва, че в зависимост от източника физическите лица получават различни видове доходи, в т.ч. доходи от друга стопанска дейност (чл. 10, ал. 1, т. 3). Когато физическите лица извършват стопанска дейност и не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), за определяне на облагаемия им доход се прилагат разпоредбите на чл. 29 от ЗДДФЛ.

Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността 25 на сто за доходи от упражняване на свободна професия извън тази по т. 2, буква "г" или възнаграждения по извънтрудови правоотношения. Този вид доходи, включително реализираните от източник в чужбина от местно физическо лице, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основаи се декларират в приложение №3 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 306.

Съгласно чл. 50 от ЗДДФЛ задължени да подават ГДД са местните физически лица: за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основаи с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28; за доходите, подлежащи на облагане с патентен данък и/или данък върху таксиметров превоз на пътници по реда на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ), както и за доходите по чл. 13, ал. 1, т. 29; за дължимия данък по чл. 67, ал. 4 за придобитите през годината от източник в чужбина доходи от дивиденти, ликвидационни дялове и доходи по чл. 38, ал. 5, т. 2, ал. 8 и 14; за притежаваните акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина.

Местните физически лица подават ГДД за предоставените/получените парични заеми, както следва:

а) непогасената част от предоставените парични заеми през данъчната година, ако размерът им общо надхвърля 10 000.00 лв.;

б) непогасените към края на данъчната година остатъци от предоставени през същата и през предходните пет данъчни години парични заеми, ако размерът на тези остатъци общо надхвърля 40 000.00 лв.;

в) непогасената част от получените парични заеми през данъчната година, ако размерът им общо надхвърля 10 000.00 лв., с изключение на получените кредити, предоставени от кредитни институции по смисъла на Закона за кредитните институции;

г) непогасените към края на данъчната година остатъци от получени през същата и през предходните пет данъчни години парични заеми, с изключение на получените кредити, предоставени от кредитни институции по смисъла на Закона за кредитните институции, ако размерът на тези остатъци общо надхвърля 40 000.00 лв.

За придобити доходи от трудови правоотношения по чл. 1, т. 26, букви "е" и "и" от допълнителната разпоредба на ЗДДФЛ, физическите лица подават ГДД за тези доходи.

Съгласно гореизложеното физическите лица, които не са реализирали доходите посочени в чл. 50 от ЗДДФЛ, в т.ч. доходи от свободна професия, през годината нямат задължение за подаване на ГДД по чл. 50 от закона.

Допълнително може да имате предвид разпоредбата на чл. 52 от ЗДДФЛ, съгласно която не са задължени да подават ГДД лицата, които са получили само доходи от трудови правоотношения, когато към 31 декември на данъчната година лицето има работодател по основно трудово правоотношение и той е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година, и/или доходи от трудови правоотношения, когато към 31 декември на данъчната година лицето няма работодател по основно трудово правоотношение или има такъв, но той не е определил годишен размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения, ако са изпълнени едновременно следните условия: данъкът върху общата годишна данъчна основа е равен на авансово удържания по чл. 42, и лицето не ползва данъчни облекчения по реда на чл. 23; и/или необлагаеми доходи с изключение на посочените в чл. 13, ал. 1, т. 29; и/или доходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38 с изключение на доходите по чл. 50, ал. 1, т. 3; и/или доходи на чуждестранни лица, обложени с окончателен данък, с изключение на случаите по чл. 37а; доходи, облагаеми с алтернативен данък по реда на глава седма "а", от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения.

По прилагане на осигурителното законодателство:

Съгласно текста на чл. 6, ал. 11 от КСО, за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 от същия кодекс, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:

1.доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и ал. 10 от кодекса;

2.доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда(КТ) или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;

3. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;

4.доходи за работа без трудово правоотношение.

В случаите, в които самоосигуряващите се лица извършват дейност, за която подлежат на осигуряване съгласно чл. 4, ал. 1 и ал. 10 от КСО, осигурителните вноски за дейността им като самоосигуряващи се лица се внасят авансово върху не по-малко от минималния осигурителен доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване(ЗБДОО) за съответната година. Сборът от възнаграждението и осигурителния доход, върху които се внасят месечните осигурителни вноски, не може да бъде по-голям от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със ЗБДОО за съответната година (аргумент чл. 4, ал. 2 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица(НООСЛБГРЧМЛ).

Предвид гореизложеното, Вие не дължите задължителни осигурителни вноски за дейността като свободна професия.

С разпоредбата на чл. 5, ал. 4, т. 2 от КСО е въведено задължение за осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично да представят в Националната агенция за приходите (НАП) данни за сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, "Учителския пенсионен фонд", здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и данък по ЗДДФЛ (декларация образец №6 - приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н‑13/17.12.2019 г.). Редът за подаване на декларациите е въведен с Наредба №Н‑13 от 17 декември 2019 г. Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 2, б. а от наредбата, декларация образец №6 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от самоосигуряващите се лица - до 30 април, съответно в срока за подаване на годишната данъчна декларация, за дължимите осигурителни вноски за предходната календарна година. В тази връзка, съгласно указанията за попълване на декларация образец №6, в съответните полета се попълват размерите съответно на дължимитевноски за ДОО, дължимитевноски за ДЗПО, дължимитевноски за здравно осигуряване, дължимитевноски за фонд ГВРС.

При настоящата хипотеза, в която Вие сте осигурен за всички месеци на предходната година върху максималния месечен размер на осигурителния доход по трудово правоотношение, не дължите задължителни осигурителни вноски за дейността като свободна професия и не следва да подавате декларация образец №6.

Настоящото становище е принципно, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба към датата на изготвянето му. В случаите на последващи изменения в приложимата нормативна уредба, както и когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.