Изх. №53-00-12#1
Изх. №53-04-308#1
20.03.2019 г.
чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС
чл. 21, ал. 4, т. 4 от ЗДДС
чл. 42, т. 1 от ЗДДС
СДРУЖЕНИЕ "Х" е организация за колективно управление на права на авторите на музикални произведения и свързаните с тях литературни произведения, регистрирана в Министерство на културата.
Съгласно чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС освободена доставка е продажбата на билети от културни организации и институти по Закона за закрила и развитие на културата(ЗЗРК) за циркови, музикални и музикално-сценични спектакли и концерти, с изключение на билетите за барове, вариетета и еротични спектакли.
Сдружението тълкува че, когато дадена културна организация е регистрирана като такава по ЗЗРК, не може сама да избира дали продажбата на билети да бъде освободена от ДДС, по реда на чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС, или не, за конкретно събитие, независимо как се осъществяват продажбите (от тях или чрез посредник).
В дейността си, сдружението се сблъсква със случаи при които културни организации твърдят, че независимо от регистрацията им по ЗЗРК, същите са свободни да избират при продажбата на билети да начисляват или не ДДС, както е при доставките, свързани със земя и сгради съгласно чл. 45, ал. 7 от ЗДДС
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Възможно ли е регистрираните културни организации и институти по ЗЗРК, свободно да избират продажбата на билети да е освободена от облагане с ДДС, по реда на чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС или да е облагаема?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които същият закон предвижда друго. Предвид цитираната норма, облагаема е всяка доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която изрично не е посочено в ЗДДС, че има характер на освободена.
Следва да се има предвид, че по силата на чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, буква "а" от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка на услуга по осигуряване на достъп до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития, включително панаири и изложби, срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент, е мястото, където фактически се извършва услугата. Това правило е приложимо независимо дали услугата се предоставя на данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. С други думи, ако мястото, където фактически се провежда събитието, съответно извършва услугата, е на територията на страната, се касае за предоставяне на услуги, при които мястото на изпълнение е на територията на страната. Ако услугите с място на изпълнение на територията на страната, не са изрично упоменати като освобени съгласно ЗДДС, същите ще са облагаеми по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
Освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС.
Съгласно чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС, освободена доставка е продажбата на билети от културни организации и институти по ЗЗРК за циркови, музикални и музикално-сценични спектакли и концерти, с изключение на билетите за барове, вариетета и еротични спектакли.
Съгласно § 1, т. 3 от ДР на ЗЗРК "културна организация" е структура, чийто предмет на дейност е създаването, разпространението и опазването на културни ценности в областта на театъра, музиката, киното, аудиовизията, литературата, художествения превод, танца, цирка, пластичните изкуства, архитектурата, дизайна, фолклора, включително опазването на културно-историческото наследство. В чл. 3, ал.1 от ЗЗРК е прието, че "културните организации" осъществяват дейности по създаването, разпространението и опазването на културните ценности, а в ал. 2 от същия член е посочено, че културните организации по форма на собственост са държавни, общински, частни и със смесено участие. В разпоредбата на чл. 14, ал. 4 от ЗЗРК е регламентирано, че Министерството на културата създава и поддържа информационен регистър на културните организации и институти, които подават заявление за вписване в регистъра преди започване на дейността си.
От казаното дотук следва, че ако мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната, са възможни следните хипотези:
- продажбата на билети за съответното събитие, осъществено от културни организации и институти по ЗЗРК, попада в кръга на освободените, съгласно чл. 42, т.1, буква "а" от ЗДДС.В този случай,не възниква задължение за начисляване на данък, тъй като доставката е освободена на основание чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС. За разлика от доставките по чл. 45 от ЗДДС, за доставките по чл. 42 от ЗДДС не е предвидена възможност доставчикът да избира тя да е облагаема.
- продажбата на билети за съответното събитие, осъществено от културни организации и институти по ЗЗРК не попада в кръга на освободените, съгласно чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС.В този случай, възниква задължение за начисляване на данък за регистрираните по ЗДДС лица.
СДРУЖЕНИЕ "Х" е организация за колективно управление на права на авторите на музикални произведения и свързаните с тях литературни произведения, регистрирана в Министерство на културата.
Съгласно чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС освободена доставка е продажбата на билети от културни организации и институти по Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК) за циркови, музикални и музикално-сценични спектакли и концерти, с изключение на билетите за барове, вариетета и еротични спектакли.
Сдружението тълкува, че когато дадена културна организация е регистрирана като такава по ЗЗРК, тя не може сама да избира дали продажбата на билети да бъде освободена от ДДС по реда на чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС или не, за конкретно събитие, независимо как се осъществяват продажбите (директно или чрез посредник).
В дейността си сдружението се сблъсква със случаи, при които културни организации твърдят, че независимо от регистрацията им по ЗЗРК, са свободни да избират при продажбата на билети да начисляват или не ДДС, както е при доставките, свързани със земя и сгради, съгласно чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
Въпрос: Възможно ли е регистрираните културни организации и институти по ЗЗРК свободно да избират продажбата на билети да е освободена от облагане с ДДС по реда на чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС или да е облагаема?
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
От тази норма следва, че облагаема е всяка доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която изрично не е посочено в ЗДДС, че има характер на освободена.
Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, буква "а" от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на услуга по осигуряване на достъп до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития, включително панаири и изложби, срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент, е мястото, където фактически се извършва услугата. Това правило е приложимо независимо дали услугата се предоставя на данъчно задължено лице или на данъчно незадължено лице.
Следователно, ако мястото, където фактически се провежда събитието, съответно се извършва услугата, е на територията на страната, се касае за предоставяне на услуги, при които мястото на изпълнение е на територията на страната. Ако услугите с място на изпълнение на територията на страната не са изрично упоменати като освободени съгласно ЗДДС, те са облагаеми по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
Освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС. Съгласно чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС освободена доставка е продажбата на билети от културни организации и институти по ЗЗРК за циркови, музикални и музикално-сценични спектакли и концерти, с изключение на билетите за барове, вариетета и еротични спектакли.
Съгласно § 1, т. 3 от ДР на ЗЗРК "културна организация" е структура, чийто предмет на дейност е създаването, разпространението и опазването на културни ценности в областта на театъра, музиката, киното, аудиовизията, литературата, художествения превод, танца, цирка, пластичните изкуства, архитектурата, дизайна, фолклора, включително опазването на културно-историческото наследство.
В чл. 3, ал. 1 от ЗЗРК е прието, че "културните организации" осъществяват дейности по създаването, разпространението и опазването на културните ценности, а в ал. 2 от същия член е посочено, че културните организации по форма на собственост са държавни, общински, частни и със смесено участие.
Съгласно чл. 14, ал. 4 от ЗЗРК Министерството на културата създава и поддържа информационен регистър на културните организации и институти, които подават заявление за вписване в регистъра преди започване на дейността си.
От изложеното следва, че ако мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната, са възможни следните хипотези:
- Продажбата на билети за съответното събитие, осъществено от културни организации и институти по ЗЗРК, попада в кръга на освободените доставки съгласно чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС. В този случай не възниква задължение за начисляване на данък, тъй като доставката е освободена на основание чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС. За разлика от доставките по чл. 45 от ЗДДС, за доставките по чл. 42 от ЗДДС не е предвидена възможност доставчикът да избира тя да е облагаема.
- Продажбата на билети за съответното събитие, осъществено от културни организации и институти по ЗЗРК, не попада в кръга на освободените доставки съгласно чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС. В този случай възниква задължение за начисляване на данък за регистрираните по ЗДДС лица.
Извод: Регистрираните културни организации и институти по ЗЗРК нямат право на избор дали продажбата на билети, която попада в хипотезата на чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС, да бъде освободена или облагаема; когато са налице условията на чл. 42, т. 1, буква "а" от ЗДДС, доставката задължително е освободена, а когато не са налице - доставката е облагаема по общия ред.
