ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилник за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......постъпи Ваше запитване с вх. № 55-26-660/11.04.2025 г. относно прилагане на ЗДДС и ППЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество открива допусната грешка (начислен ДДС 20%) при издаване на фактура от 13.11.2024 г. с получател фирма от друга държава членка. Данъчната основа по фактурата е платена, а начисленият ДДС стои като задължение.
Поставен е следният въпрос:
Дружеството може ли да издаде кредитно известие към издадената фактура с основание неправилно начисляване на ДДС и да намери отражение в отчетните регистри в текущия период или реда за отстраняване на грешката е друг?
Съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос изразявам следното становище:
В чл. 115 от ЗДДС са посочени случаите, при които се издават дебитни и кредитни известия. На основание чл. 115, ал. 1 от ЗДДС при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата. Съгласно чл. 115, ал. 3 от ЗДДС при намаление на данъчната основа или при разваляне на доставката се издава кредитно известие.
При условие че доставката не е развалена или данъчната основа на доставката не е намалена, за дружеството не възниква задължение за издаване на кредитно известие.
Корекции на фактури и известия се извършват по реда на чл. 116 от ЗДДС.
Съгласно чл. 116, ал. 1 от ЗДДС поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. В ал. 6 на същата разпоредба е посочено, че за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които за доставката е приложена грешна ставка на данъка.
При условие че дружеството е извършило вътреобщностна доставка на стоки по смисъла на чл. 7 от ЗДДС и притежава документите по чл. 45 от ППЗДДС, удостоверяващи извършването й, приложимата данъчна ставка е 0%. В този случай издадената фактура с начислена данъчна ставка 20% е погрешно съставена и следва да се анулира.
Разпоредбата на чл. 116, ал. 4 от ЗДДСпредвижда,че когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка отстраните, който съдържа посочените реквизити.
Доколкото погрешно съставената фактура е отразена в отчетните регистри на дружеството, същата следва да се анулира по предвидения в чл. 116, ал. 4 от ЗДДС ред.
На основание чл. 116, ал. 5 от ЗДДС всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с ППЗДДС.
В Приложение № 12, към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС е посочено, че при анулиране на документ (фактура или известие към фактура) след периода, в който е издаден, той се включва във файла "PRODAGBI.ТХТ" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени. Новоиздадените документи, с които се коригира погрешно приложената данъчна ставка, се включват в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружество е открило допусната грешка при издаване на фактура от 13.11.2024 г. с получател фирма от друга държава членка. По фактурата е начислен ДДС със ставка 20%. Данъчната основа по фактурата е платена, а начисленият ДДС стои като задължение.
Въпрос: Дружеството може ли да издаде кредитно известие към издадената фактура с основание неправилно начисляване на ДДС и да намери отражение в отчетните регистри в текущия период или реда за отстраняване на грешката е друг?
В чл. 115 от ЗДДС са посочени случаите, при които се издават дебитни и кредитни известия. На основание чл. 115, ал. 1 от ЗДДС, при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата. Съгласно чл. 115, ал. 3 от ЗДДС, при намаление на данъчната основа или при разваляне на доставката се издава кредитно известие.
При условие че доставката не е развалена или данъчната основа на доставката не е намалена, за дружеството не възниква задължение за издаване на кредитно известие.
Извод: Само на основание неправилно начисляване на ДДС, без изменение на данъчната основа или разваляне на доставката, не се издава кредитно известие по чл. 115 от ЗДДС.
Корекции на фактури и известия се извършват по реда на чл. 116 от ЗДДС. Съгласно чл. 116, ал. 1 от ЗДДС поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. В чл. 116, ал. 6 от ЗДДС е посочено, че за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които за доставката е приложена грешна ставка на данъка.
При условие че дружеството е извършило вътреобщностна доставка на стоки по смисъла на чл. 7 от ЗДДС и притежава документите по чл. 45 от ППЗДДС, удостоверяващи извършването й, приложимата данъчна ставка е 0%. В този случай издадената фактура с начислена данъчна ставка 20% е погрешно съставена и следва да се анулира.
Разпоредбата на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС предвижда, че когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол за всяка отстранена фактура или известие, който съдържа посочените в нормата реквизити. Доколкото погрешно съставената фактура е отразена в отчетните регистри на дружеството, същата следва да се анулира по предвидения в чл. 116, ал. 4 от ЗДДС ред.
На основание чл. 116, ал. 5 от ЗДДС всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с ППЗДДС.
В Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС е посочено, че при анулиране на документ (фактура или известие към фактура) след периода, в който е издаден, той се включва във файла "PRODAGBI.TXT" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени. Новоиздадените документи, с които се коригира погрешно приложената данъчна ставка, се включват в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Извод: При погрешно начислена ставка 20% вместо 0% за вътреобщностна доставка, при наличие на документите по чл. 45 от ППЗДДС, фактурата се счита за погрешно съставена и се анулира по реда на чл. 116 от ЗДДС с протокол, ако е отразена в отчетните регистри, като се издава нов документ с правилната ставка и той се включва в дневника за продажбите за периода на издаването му.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
