2_ 836/14.10.2022 г.
чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС
чл. 29, ал.1 от ЗДДС
ООД извършва транспортна дейност по превоз на пътници в страната и чужбина.
Фирмата извършва транспортна услуга извън страната по маршрут Каварна - Пардобице Чехия - Каварна на Клуб по бойни спортове "К" . За извършената услуга е издадена фактура, като е приложена нулева ставка при транспорт на пътници. Приложена е разпоредбата на чл.29 от ЗДДС. Доставчикът има лиценз за извършване на международен транспорт на пътници.
Поставен е следният въпрос: Има ли основание ООД за прилагане на нулева ставка при транспорта на пътниците или трябва да начисли 20% ДДС, защото транспорта не е международен, а се извършва в рамките на ЕС?
С оглед изложената фактическа обстановка в запитването и действащата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/, Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/, изразявам следното становище:
В чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС е указано, че мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег.
В конкретният случай фирмата извършва транспортна услуга по превоз ва пътници на Клуб по бойни спортове, по маршрут Каварна - Пардобице Чехия - Каварна. Мястото на изпълнение на тази доставка следва да се определи пропорционално на изминатият пробег, предвид изминатите километри на територията на страната и извън територията страната.
В тази връзка, с оглед изминатите километри от място в страната - Каварна до границата, мястото на изпълнение на доставката на транспортната услуга по превоз на пътници е на територията на страната.
С оглед изминатите километри от границата до място извън територията на страната, в случая Чехия, мястото на изпълнение на доставката на транспортната услуга по превоз на пътници е на териториите на държавите членки през които се осъществява транспорта, т.е. извън територията на страната.
В тези случаи една по съществото си доставка в данъчно правен аспект се разглежда като няколко отделни доставки, подчинени на данъчното третиране на държавата, където е мястото на изпълнение на доставката - част от общата доставка.
Съгласно чл. 12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Съгласно чл. 29, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:
1. от място на територията на страната до място извън територията на страната, или
2. от място извън страната до място на територията на страната, или
3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.
Съгласно чл. 22 от ППЗДДС за доказване на международен транспорт на пътници по чл. 29 от закона доставчикът на услугата следва да разполага със следните документи:
1. лиценз за извършване на международен превоз на пътници;
2. документ, удостоверяващ извършен международен превоз на пътници, в който е посочен идентификационният номер на превозното средство, с което е извършен превозът.
С оглед по-горе изложеното, доставката по превоз на пътници от място на територията на страната до границата, която е с място на изпълнение на територията на страната, ще е облагаема със ставка нула ДДС, когато ДЗЛ разполага с необходимите документи за доказването и по чл.22 от ППЗДДС. Когато ДЗЛ не разполага с документите за доказване на международен транспорт на пътници по чл.29 от ЗДДС ставката на ДДС е 20 на сто.
Доставката по превоз на пътници от границата на България до Чехия, която е с място на изпълнение на териториите на другите държави членки, т.е. извън територията на страната, не подлежи на облагане с ДДС в България. За изминатите километри през съответната държава членка, данъчното третиране на доставката по пътнически транспорт следва да бъде съобразено със законодателството на съответната държава, през която е реализиран превозът.
Съгласно чл. 86, ал.3 от ЗДДС не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Следва да имате предвид и разпоредбата на чл. 121, ал. 2 от ППЗДДС предвид която документация и отчетност се води и за доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
ООД извършва транспортна дейност по превоз на пътници в страната и чужбина. Конкретно е извършена транспортна услуга по превоз на пътници на Клуб по бойни спортове "К" по маршрут Каварна - Пардобице, Чехия - Каварна. За услугата е издадена фактура, като е приложена нулева ставка на ДДС за транспорт на пътници на основание чл. 29 от ЗДДС. Доставчикът разполага с лиценз за извършване на международен транспорт на пътници.
Въпрос: Има ли основание ООД за прилагане на нулева ставка при транспорта на пътниците или трябва да начисли 20% ДДС, защото транспортът не е международен, а се извършва в рамките на ЕС?
С оглед изложената фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС се прави следният правен анализ.
Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга по пътнически транспорт е мястото, където се извършва транспортът, пропорционално на реализирания пробег.
В конкретния случай фирмата извършва транспортна услуга по превоз на пътници на Клуб по бойни спортове по маршрут Каварна - Пардобице, Чехия - Каварна. Мястото на изпълнение на тази доставка следва да се определи пропорционално на изминатия пробег, като се отчитат изминатите километри на територията на страната и извън територията на страната.
По отношение на изминатите километри от място в страната - Каварна до границата, мястото на изпълнение на доставката на транспортната услуга по превоз на пътници е на територията на страната.
По отношение на изминатите километри от границата до място извън територията на страната, в случая Чехия, мястото на изпълнение на доставката на транспортната услуга по превоз на пътници е на териториите на държавите членки, през които се осъществява транспортът, тоест извън територията на страната.
В тези случаи една по съществото си доставка в данъчно-правен аспект се разглежда като няколко отделни доставки, всяка от които се подчинява на данъчното третиране на държавата, в която е мястото на изпълнение на съответната част от доставката.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Съгласно чл. 29, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:
- 1. от място на територията на страната до място извън територията на страната, или
- 2. от място извън страната до място на територията на страната, или
- 3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.
Съгласно чл. 22 от ППЗДДС за доказване на международен транспорт на пътници по чл. 29 от закона доставчикът на услугата следва да разполага със следните документи:
- 1. лиценз за извършване на международен превоз на пътници;
- 2. документ, удостоверяващ извършен международен превоз на пътници, в който е посочен идентификационният номер на превозното средство, с което е извършен превозът.
С оглед гореизложеното, доставката по превоз на пътници от място на територията на страната до границата, която е с място на изпълнение на територията на страната, ще бъде облагаема с нулева ставка на ДДС, когато данъчно задълженото лице разполага с необходимите документи за доказването й по чл. 22 от ППЗДДС.
Когато данъчно задълженото лице не разполага с документите за доказване на международен транспорт на пътници по чл. 29 от ЗДДС, ставката на ДДС е 20 на сто.
Доставката по превоз на пътници от границата на България до Чехия, която е с място на изпълнение на териториите на другите държави членки, тоест извън територията на страната, не подлежи на облагане с ДДС в България. За изминатите километри през съответната държава членка данъчното третиране на доставката по пътнически транспорт следва да бъде съобразено със законодателството на съответната държава, през която е реализиран превозът.
Съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 121, ал. 2 от ППЗДДС, съгласно която документация и отчетност се води и за доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Извод: ООД може да прилага нулева ставка на ДДС за частта от превоза от Каварна до границата, ако разполага с документите по чл. 22 от ППЗДДС за доказване на международен транспорт по чл. 29 от ЗДДС; при липса на такива документи за тази част се дължи 20% ДДС, а частта от превоза от границата до Чехия не се облага с ДДС в България, тъй като е с място на изпълнение извън територията на страната.
