Изх. № ВК-25-40
Дата: 10. 03. 2025 год.
Регламент (ЕО) №883/2004, чл. 1(й);
Регламент (ЕО) №883/2004, чл. 1(к);
Регламент (ЕО) №883/2004, чл. 13;
Регламент (ЕО) №987/2009, чл. 14;
Регламент (ЕО) №987/2009, чл. 16;
КСО, §1, т. 5 от ДР на КСО.
Във Ваше писмено запитване, препратено по компетентност от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...., заведено с вх. №...... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
Гражданин сте на държава - членка на Европейския съюз (ЕС) (Нидерландия) и извършвате трудова дейност на територията на същата държава като самостоятелно заето лице. От 05.07.2021 г. Ви е отпусната пенсия съгласно нидерланското законодателство. Считано от 17.05.2024 г. сте започнали да упражнявате трудова дейност като земеделски стопанин в България. Посочвате, че през една част от времето от календарната година пребивавате в България, през друга - в Нидерландия. Притежавате европейска здравноосигурителна карта, издадена от компетентната здравноосигурителна институция на Нидерландия, като при необходимост от ползване на медицински услуги в България, посочената институция възстановява разходите за тях.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте въпроса:
Какви са дължимите осигурителни вноски за извършваната от Вас трудова дейност като земеделски стопанин в България?
Предвид така изложената непълна фактическа обстановка, поставения въпрос и съобразявайки относимата нормативна уредба, с оглед компетентността на НАП, изразявам следното принципно становище:
В запитването Ви е посочено, че от 17.05.2024 г. извършвате трудова дейност на територията на България като земеделски стопанин, от което не става ясно дали притежавате регистрация като такъв по установения за това ред.
В тази връзка считам за необходимо да се посочи, че по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО) лицата, които извършват трудова дейност като регистрирани земеделски стопани, са физически лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и сарегистрирани по установения ред (§1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на КСО).
На основание гореизложеното, при условие че отговаряте на посочените в КСО условия, т.е. извършвате трудова дейност в България като регистриран земеделски стопанин по съответния ред, и едновременно с това упражнявате трудова дейност като самостоятелно заето лице на територията на Нидерландия, е необходимо да имате предвид следното:
Спрямо лицата, граждани на държави - членки на ЕС, които осъществяват трудова дейност, упражнявайки правото си на свободно движение в рамките на Общността, се прилагат Регламент (ЕО) №883/2004 и Регламент (ЕО) №987/2009 на Европейския парламент и на Съвета за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 за координация на системите за социална сигурност (Регламент (ЕО) №987/2009).
Един от основните принципи, установени с координационните регламенти, е определяне на приложимото законодателство. Резултат от него е определянето на държавата членка, в която се дължат задължителните осигурителни вноски съгласно законодателството на тази държава, включително за дейностите и доходите от други държави членки.
В конкретния случай, доколкото Вие упражнявате правото си на свободно движение и извършвате трудова дейност на територията на две държави членки (Нидерландия и България), попадате в приложното поле на координационните регламенти и за Вас следва да се определи приложимото законодателство за социална сигурност според разпоредбите на Дял II от Регламент (ЕО) №883/2004.
Според общите правила на Регламент (ЕО) №883/2004 лицата, за които той се прилага, са подчинени на законодателството на само една държава членка.
При определяне на приложимото законодателство по отношение на трудовоактивните лица е от съществено значение същите да бъдат ясно определени като заети или самостоятелно заети лица.
В България при прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 лицата, които упражняват трудова дейност като регистрирани земеделски стопани, попадат в категорията самостоятелно заети лица.
При условие че полагате труд на територията на България и Нидерландия в качеството Ви на самостоятелно заето лице, то приложение намират специалните разпоредби на член 13 от Регламент (ЕО) №883/2004 и чл. 14 от Регламент (ЕО) №987/2009, отнасящи се за лицата, които обичайно осъществяват дейност в две или повече държави членки.
При това положение е важно да имате предвид, че във всички случаи, когато едно лице упражнява дейности в две или повече държави членки, то уведомява за това компетентната институция на държавата членка по пребиваване (основание чл. 16 от Регламент (ЕО) №987/2009). От своя страна тази институция има задължението незабавно да определи приложимото спрямо лицето осигурително законодателство и да информира за това определените институции на всички други държави членки, на чиято територия лицето извършва дейност.
Обръщам Ви внимание, че за целите на законодателството, което е определено като приложимо, лицата, обичайно осъществяващи дейност като заети или самостоятелно заети на територията на две или повече държави членки, се разглеждат като упражняващи цялата си трудова дейност и получаващи всичките си доходи в държавата членка, чието законодателство е определено като приложимо (основание чл. 13(5) от Регламент (ЕО) № 883/2004).
Националното законодателство на компетентната държава членка се прилага в неговата цялост, с произтичащите от това задължения, които освен превеждане на осигурителни вноски могат да включват задължителни регистрации, подаване на данни и други задължения, в зависимост от спецификата на това законодателство.
Периодите на приложимост на определеното законодателство могат да бъдат удостоверени с преносим документ А1, издаден от компетентна институция на държавата, чието законодателство е приложимо. Този документ удостоверява, че лицето е подчинено на осигурително законодателство на определената държава членка за периода, посочен в него, и не се дължат задължителни осигурителни вноски в друга държава членка. Удостоверението се издава след поискване от лицето.
От изложената в запитването Ви фактическа обстановка не става категорично ясно коя е държавата, в която обичайно пребивавате. В този аспект обръщам внимание, че дефиниция на пребиваване за целите на прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 е въведена с чл. 1(й) от него. "Пребиваване" е мястото, където лицето обичайно пребивава и ясно се разграничава от понятието "престой", което означава временно пребиваване (чл. 1(к) от Регламент (ЕО) №883/2004). "Пребиваване" е мястото, където лицето обичайно пребивава (обичайният център на жизнени интереси). В тази връзка, ако пребивавате по смисъла на Регламент (ЕО) №883/2004 в Нидерландия, е необходимо да уведомите компетентната институция на същата тази държава за своето положение. При условие че пребивавате в България по смисъла на същия регламент, е необходимо да подадете уведомление по образец в компетентната териториална дирекция на НАП. Образците на уведомленията са налични в интернет страницата на агенцията на адрес http://nra.bg/. Уведомлението може да бъде подадено както в офис на НАП, така и по пощата или чрез портала за електронни услуги на агенцията.
На основание изложеното, в случай че съгласно правилата на Дял II от Регламент (ЕО) №883/2004 за Вас се прилага законодателството в сферата за социална сигурност на Нидерландия, Вие не дължите задължителни осигурителни вноски за социално и здравно осигуряване в България и както бе посочено, може да удостоверите това обстоятелство пред НАП с преносим документ А1.
При положение че в съответствие с Дял II от Регламент (ЕО) №883/2004 спрямо Вас се прилага българското осигурително законодателство, Вие следва да внасяте задължителни осигурителни вноски в България по реда на КСО и Закона за здравното осигуряване.
В допълнение моля да имате предвид, че изразеното становище е принципно тълкуване на относимите правни норми, като е възможно факти и обстоятелства, които не са описани в запитването Ви, да дават основание за становище, различно от изложеното.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
- Лицето е гражданин на държава - членка на ЕС (Нидерландия) и извършва трудова дейност на територията на Нидерландия като самостоятелно заето лице.
- От 05.07.2021 г. му е отпусната пенсия съгласно нидерландското законодателство.
- От 17.05.2024 г. е започнало да упражнява трудова дейност като земеделски стопанин в България.
- През част от годината пребивава в България, през друга част - в Нидерландия.
- Притежава европейска здравноосигурителна карта, издадена от компетентната здравноосигурителна институция на Нидерландия, като при ползване на медицински услуги в България разходите се възстановяват от тази институция.
Въпрос: Какви са дължимите осигурителни вноски за извършваната от Вас трудова дейност като земеделски стопанин в България?
Предвид изложената фактическа обстановка, която е непълна, поставения въпрос и относимата нормативна уредба, се изразява принципно становище.
Посочено е, че от 17.05.2024 г. извършвате трудова дейност на територията на България като земеделски стопанин, без да е ясно дали притежавате регистрация като такъв по установения ред.
По смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО) лицата, които извършват трудова дейност като регистрирани земеделски стопани, са физически лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред - § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на КСО.
На това основание, при условие че отговаряте на посочените в КСО условия, т.е. извършвате трудова дейност в България като регистриран земеделски стопанин по съответния ред и едновременно с това упражнявате трудова дейност като самостоятелно заето лице на територията на Нидерландия, следва да се имат предвид следните правила.
Спрямо граждани на държави - членки на ЕС, които осъществяват трудова дейност, упражнявайки правото си на свободно движение в рамките на Общността, се прилагат:
- Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския парламент и на Съвета за координация на системите за социална сигурност;
- Регламент (ЕО) №987/2009 на Европейския парламент и на Съвета за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004.
Един от основните принципи на тези координационни регламенти е определянето на приложимото законодателство. В резултат се определя държавата членка, в която се дължат задължителните осигурителни вноски съгласно законодателството на тази държава, включително за дейностите и доходите от други държави членки.
В конкретния случай, тъй като упражнявате правото си на свободно движение и извършвате трудова дейност на територията на две държави членки (Нидерландия и България), попадате в приложното поле на координационните регламенти и за Вас следва да се определи приложимото законодателство за социална сигурност съгласно разпоредбите на Дял II от Регламент (ЕО) №883/2004.
Съгласно общите правила на Регламент (ЕО) №883/2004 лицата, за които той се прилага, са подчинени на законодателството на само една държава членка.
При определяне на приложимото законодателство за трудовоактивните лица е съществено те да бъдат ясно определени като заети или самостоятелно заети лица. В България при прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 лицата, които упражняват трудова дейност като регистрирани земеделски стопани, се третират като самостоятелно заети лица.
При условие че полагате труд на територията на България и Нидерландия в качеството Ви на самостоятелно заето лице, приложение намират специалните разпоредби на:
- чл. 13 от Регламент (ЕО) №883/2004;
- чл. 14 от Регламент (ЕО) №987/2009,
които се отнасят за лицата, които обичайно осъществяват дейност в две или повече държави членки.
В тези случаи, когато едно лице упражнява дейности в две или повече държави членки, то е длъжно да уведоми компетентната институция на държавата членка по пребиваване - на основание чл. 16 от Регламент (ЕО) №987/2009.
Компетентната институция на държавата по пребиваване е задължена незабавно да определи приложимото спрямо лицето осигурително законодателство и да информира за това определените институции на всички други държави членки, на чиято територия лицето извършва дейност.
За целите на законодателството, което е определено като приложимо, лицата, обичайно осъществяващи дейност като заети или самостоятелно заети на територията на две или повече държави членки, се разглеждат като упражняващи цялата си трудова дейност и получаващи всичките си доходи в държавата членка, чието законодателство е определено като приложимо - на основание чл. 13(5) от Регламент (ЕО) №883/2004.
Националното законодателство на компетентната държава членка се прилага в неговата цялост, с всички произтичащи задължения, които, освен превеждане на осигурителни вноски, могат да включват задължителни регистрации, подаване на данни и други задължения, в зависимост от спецификата на това законодателство.
Периодите на приложимост на определеното законодателство могат да бъдат удостоверени с преносим документ А1, издаден от компетентната институция на държавата, чието законодателство е приложимо. Този документ удостоверява, че лицето е подчинено на осигурителното законодателство на определената държава членка за посочения в него период и че за този период не се дължат задължителни осигурителни вноски в друга държава членка. Удостоверението се издава след поискване от лицето.
От изложената фактическа обстановка не е категорично ясно коя е държавата, в която обичайно пребивавате.
За целите на прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 дефиниция на "пребиваване" е въведена с чл. 1(й) от Регламент (ЕО) №883/2004. "Пребиваване" е мястото, където лицето обичайно пребивава, и се разграничава от понятието "престой", което означава временно пребиваване - чл. 1(к) от Регламент (ЕО) №883/2004. "Пребиваване" е мястото на обичайния център на жизнени интереси на лицето.
Ако пребивавате по смисъла на Регламент (ЕО) №883/2004 в Нидерландия, следва да уведомите компетентната институция на Нидерландия за своето положение.
Ако пребивавате в България по смисъла на същия регламент, е необходимо да подадете уведомление по образец в компетентната териториална дирекция на НАП. Образците на уведомленията са налични на интернет страницата на НАП на адрес http://nra.bg/. Уведомлението може да бъде подадено в офис на НАП, по пощата или чрез портала за електронни услуги на агенцията.
На основание изложеното, ако съгласно правилата на Дял II от Регламент (ЕО) №883/2004 за Вас се прилага законодателството в сферата на социалната сигурност на Нидерландия, не дължите задължителни осигурителни вноски за социално и здравно осигуряване в България и можете да удостоверите това обстоятелство пред НАП с преносим документ А1.
Ако в съответствие с Дял II от Регламент (ЕО) №883/2004 спрямо Вас се прилага българското осигурително законодателство, следва да внасяте задължителни осигурителни вноски в България по реда на КСО и Закона за здравното осигуряване.
Извод: Дължимите от Вас осигурителни вноски за дейността като земеделски стопанин в България зависят от това коя държава членка е определена като компетентна по правилата на Дял II от Регламент (ЕО) №883/2004: ако компетентна е Нидерландия - не дължите задължителни осигурителни вноски в България; ако компетентна е България - дължите задължителни осигурителни вноски в България по реда на КСО и Закона за здравното осигуряване.
