ОТНОСНО: Третиране по ЗДДС на публичната продан по ГПК на урегулиран поземлен имот от частен съдебен изпълнител;
Съгласно изложеното в запитването по изпълнително дело № ... е наложена възбрана на недвижим имот, собственост на ипотекарен длъжник - регистрирано по ЗДДС лице, находящ се в с. ..., Община ..., обл. П, а именно: поземлен имот с площ от 72,619 дка, съставляващ имот № ...., находящ се в землището на село ..., община ...., област П, местността "....", с начин на трайно ползване: пасище, мера, пета категория на земята при неполивни условия, при граници на имота: поземлен имот № .... - отводнителен канал на Община .., поземлен имот № ... - нива на И.... и др., поземлен имот № ... - полски път на община ..., поземлен имот № ... - нива на наследниците на ...., поземлен имот № ... - изоставена нива на община ..., поземлен имот № ... - полски път на община ... и поземлен имот № ... - електропровод на община ..., в едно с всички подобрения и приращения в ПИ № ....
Със Заповед № РД-15-428/ 19.06.2007 г. на Кмета на Община ... е одобрен ПУП-ПР /план за регулация/ - ПЗ /план за застрояване/ за гореописания поземлен имот. Съгласно плана за регулация от посочения имот се обособяват два урегулирани поземлени имота с предназначение и площ, както следва:
1. Урегулиран поземлен имот І - 128 - за обслужващи сгради и площадки, с площ от 23 426 кв.м; и
2. Урегулиран поземлен имот І І - 128 - за оранжерия, с площ от 49 193 кв.м.
Съгласно плана за застрояване за Урегулиран поземлен имот ІІ - 128 не е определено застрояване, предвид запазващия се статут на земеделска земя.
Във връзка с гореизложеното и проведена публична продан на новообразувания урегулиран поземлен имот ІІ - 128, без находящите се в същия сгради, постройки и други съоръжения, сте поставили следния въпрос:
Освободена доставка ли е по смисъла на ЗДДС извършената публична продан на недвижимия имот, респективно, следва ли съдебният изпълнител да отчисли и преведе дължимия данък по продажбата по банковата сметка на териториалната дирекция на НАП, която се явява компетентна за съдебния изпълнител, предвид, че се запазва статутът на земеделска земя на Урегулирания поземлен имот ІІ - 128?
Към Запитването сте приложили копие от Заповед № РД - 14-428/ 19.06.2007г. на Кмета на Община ....
С оглед на изложената от Вас фактическа обстановка и предвид нормативната уредба, изразявам следното принципно становище:
Специалният ред на облагане с данък върху добавената стойност по чл.131, ал.1 от закона за данък върху добавената стойност е регламентиран в Глава четиринадесета от същия - "Специфични случаи на доставки" и е приложим при две кумулативно изискуеми условия:
- в случаите на публична продан по реда на ДОПК, съответно ГПК, или продажбата е по реда на ЗОЗ, и
- собственикът на вещта (длъжникът, залогодателят, съответно собственикът на ипотекарния имот) e регистрирано по ЗДДС лице.
Необходимо е да се има предвид, че на облагане с ДДС подлежат само доставките на стоки и услуги, които биха били предмет на облагаеми доставки по смисъла на чл.12 от същия закон в случаите на обикновена продажба, поради което, не се облагат с данък върху добавената стойност принудителни продажби на стоки, които са предмет на освободена доставка, каквато е например, прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда.
Данъчното третиране на доставките, свързани със земя и сгради е уредено в чл.45 от ЗДДС, и в частност - чл.44 от ППЗДДС.
Като освободена доставка Законът регламентира прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Посочената разпоредба не се прилага за доставките, посочени в нормата на чл.45, ал.5 от с.з., сред които е и прехвърлянето на правото на собственост върху урегулиран поземлен имот по
смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
В Закона за данък върху добавената стойност липсва легална дефиниция на понятието "урегулиран поземлен имот". Съгласно дефиницията, дадена в параграф 5, т.11 от ДР на ЗУТ, "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство. Видно от даденото определение, за да бъде определен един поземлен имот като урегулиран, е необходимо наличие на подробен устройствен план, в който имотът фигурира с посочените характеристики.
Съгласно приложената Заповед и другите документи към Вашето запитване, става видно, че за имота от който са обособени други два имота, от които единият е предмет на принудителната продажба, има одобрени план за регулация и план за застрояване. Независимо, че в плана за застрояване за урегулирания поземлен имот - "ІІ-128" - предмет на продажбата по ГПК от Ваша страна, не е определено конкретно застрояване, предвид запазващия се статут на земеделска земя, считаме, че в случая е налице хипотезата на облагаема доставка по смисъла на чл12 от материалния закон и във връзка с чл.45, ал.5, т.1 от същия.
В следствие на гореизложеното, считаме, че за Вас като съдебен изпълнител по повод на извършената публична продан по реда на ГПК на ипотекарен имот - собственост на регистрирано по ЗДДС лице, възникват задълженията за реда и сроковете, визирани в разпоредбите на чл.131, ал.1, т.1, 2, 3 и 4 от същия нормативен акт.
Въпрос: Освободена доставка ли е по смисъла на ЗДДС извършената публична продан на недвижимия имот, респективно, следва ли съдебният изпълнител да отчисли и преведе дължимия данък по продажбата по банковата сметка на териториалната дирекция на НАП, която се явява компетентна за съдебния изпълнител, предвид, че се запазва статутът на земеделска земя на Урегулирания поземлен имот ІІ - 128?
По изпълнително дело е наложена възбрана върху недвижим имот, собственост на ипотекарен длъжник - регистрирано по ЗДДС лице. Имотът се намира в с. ..., община ..., област П, и представлява поземлен имот с площ 72,619 дка, съставляващ имот № ..., находящ се в землището на с. ..., община ..., област П, местност "....", с начин на трайно ползване: пасище, мера, пета категория на земята при неполивни условия. Границите на имота са: поземлен имот № ... - отводнителен канал на община ...; поземлен имот № ... - нива на И.... и др.; поземлен имот № ... - полски път на община ...; поземлен имот № ... - нива на наследниците на ....; поземлен имот № ... - изоставена нива на община ...; поземлен имот № ... - полски път на община ...; поземлен имот № ... - електропровод на община .... Имотът е заедно с всички подобрения и приращения в ПИ № ....
Със Заповед № РД-15-428/19.06.2007 г. на кмета на община ... е одобрен ПУП - план за регулация (ПР) и план за застрояване (ПЗ) за гореописания поземлен имот. Съгласно плана за регулация от този имот се обособяват два урегулирани поземлени имота с предназначение и площ, както следва:
- Урегулиран поземлен имот I - 128 - за обслужващи сгради и площадки, с площ 23 426 кв.м;
- Урегулиран поземлен имот II - 128 - за оранжерия, с площ 49 193 кв.м.
Съгласно плана за застрояване за урегулиран поземлен имот II - 128 не е определено застрояване, предвид запазващия се статут на земеделска земя.
Във връзка с проведена публична продан на новообразувания урегулиран поземлен имот II - 128, без находящите се в същия сгради, постройки и други съоръжения, е поставен горепосоченият въпрос относно данъчното третиране по ЗДДС.
Към запитването е приложено копие от Заповед № РД-14-428/19.06.2007 г. на кмета на община ....
Специалният ред на облагане с данък върху добавената стойност по чл.131, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност е уреден в глава четиринадесета "Специфични случаи на доставки" и е приложим при наличие на две кумулативни условия:
- наличие на публична продан по реда на ДОПК или ГПК, или продажба по реда на ЗОЗ, и
- собственикът на вещта (длъжникът, залогодателят, съответно собственикът на ипотекарния имот) да е регистрирано по ЗДДС лице.
Следва да се има предвид, че на облагане с ДДС подлежат само доставките на стоки и услуги, които биха били предмет на облагаеми доставки по смисъла на чл.12 от ЗДДС при обикновена продажба. Поради това не се облагат с ДДС принудителни продажби на стоки, които са предмет на освободена доставка, като например прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда.
Данъчното третиране на доставките, свързани със земя и сгради, е уредено в чл.45 от ЗДДС и чл.44 от ППЗДДС. Като освободена доставка законът определя прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Тази разпоредба не се прилага за доставките, посочени в чл.45, ал.5 от ЗДДС, сред които е и прехвърлянето на правото на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
В ЗДДС липсва легална дефиниция на понятието "урегулиран поземлен имот". Съгласно § 5, т.11 от допълнителните разпоредби на ЗУТ, "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство. От това определение следва, че за да бъде определен един поземлен имот като урегулиран, е необходимо да има подробен устройствен план, в който имотът фигурира с посочените характеристики.
Съгласно приложената заповед и останалите документи към запитването е видно, че за имота, от който са обособени два други имота, единият от които е предмет на принудителната продажба, има одобрени план за регулация и план за застрояване.
Независимо че в плана за застрояване за урегулирания поземлен имот II - 128, предмет на продажбата по ГПК, не е определено конкретно застрояване, предвид запазващия се статут на земеделска земя, се приема, че в случая е налице хипотезата на облагаема доставка по смисъла на чл.12 от ЗДДС във връзка с чл.45, ал.5, т.1 от същия закон.
Извод: Публичната продан на урегулирания поземлен имот II - 128 представлява облагаема доставка по чл.12 във връзка с чл.45, ал.5, т.1 от ЗДДС и не е освободена доставка.
В резултат на това за съдебния изпълнител, извършващ публичната продан по реда на ГПК на ипотекарен имот, собственост на регистрирано по ЗДДС лице, възникват задълженията по чл.131, ал.1, т.1, 2, 3 и 4 от ЗДДС относно реда и сроковете за начисляване, отчисляване и превеждане на дължимия данък.
Извод: Съдебният изпълнител следва да приложи специалния ред по чл.131, ал.1, т.1-4 от ЗДДС, включително да начисли и преведе дължимия ДДС по публичната продан по банковата сметка на компетентната териториална дирекция на НАП.
