Изх. № 08-Б-24
Дата: 24. 11. 2022 год.
ЗМДТ, чл. 53.
ОТНОСНО:прилагане на разпоредби на Закона за местните данъци и такси/ЗМДТ/
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо с вх. №08-Б-24 от 25.07.2022 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
На 08.06.2022 г. в община Б. е постъпило заявление за отписване на моторно превозно средство от Областна администрация Б., представлявана от .... - областен управител. Към заявлението са приложени документи, които удостоверяват, че превозното средство - лек автомобил "Пежо 407" с рег. .....е предоставено за безвъзмездно ползване на Областна дирекция на МВР - Б. съгласно заповед № ОА-РК-177/10.09.2020 г. на основание чл. 32 от Закона за администрацията, чл. 28, ал. 1 от Закона за държавната собственост /ЗДС/ и чл. 11, ал. 1 от Правилника за прилагане на ЗДС .
С издадената заповед превозното средство е предоставено безвъзмездно за ползване на ОД на МВР - Б. Считате, че собствеността върху вещта не се променя, тя остава държавна, а правото на ползване и управление, а при наличие на определени предпоставки - и правото на разпореждане, се предоставят от едно юридическо лице, финансирано от държавния бюджет, на друго.
Независимо че няма промени в правото на собственост на основание чл. 63 ЗДС и чл. 68 ППЗДС в свидетелството за регистрация на превозното средство - част І, собственикът е променен на сектор "Пътна полиция"- Б.
Съгласно чл. 52, ал. 1 ЗМДТ с данък върху превозните средства се облагат превозните средства, регистрирани за движение по пътната мрежа в Република България, а нормата на чл. 53 указва, че данъчно задължени лица са собстениците на превозни средства. Размерът на данъка се определя от служител на общинската администрация въз основа на данни от регистъра на пътните превозни средства, поддържан от Министерството на вътрешните работи и се съобщава на данъчно задълженото лице /чл. 54, ал. 1 ЗМДТ/. Ал. 2 на същата норма указва, че данните по ал. 1 се предоставят от Министерството на финансите на общините ежедневно - чрез изградена и функционираща автоматизирана връзка между Министерството на финансите и софтуерния продукт за администриране на местните данъци и такси на съответната община и ежемесечно - на електронен носител.
В писмото си посочвате, че към настоящия момент чрез автоматизираната връзка между Министерство на финансите и софтуерния продукт на общините не са постъпвали данни за горецитираното превозно средство, което е довело до невъзможност да бъде определено кое е задълженото лице за данък върху превозните средства. Поради тази причина е възникнал спор относно собствеността на въпросното МПС. Във файловете от системата от дата 16.09.2020 г., когато е настъпила промяната в свидетелството за регистрация, не са ви предоставени записи с вида и датата на регистрация - услуга с код за МДТ - Промяна на собствеността и данни за нов собственик, поради което сте отправили запитване до началника на сектор "Пътна полиция" към ОД на МВР на какво основание е променена регистрацията на превозното средство. Получили сте отговор, че превозното средство е регистрирано на името на Областна дирекция на МВР - Б.
Аналогични случаи имате и с подаването на декларации от ЮЗДП, ДП и прокуратурата на Република България, ОД на МВР, РДПБЗН - Б., които предоставят превозни средства за ползване със заповед или договори за преразпределяне на движимите вещи, както и договор за заем за послужване, но с нито един от тези способи не се прехвърля собствеността, а превозните средства са с променени свидетелства за регистрация.
Според данните в писмото Ви към настоящия момент за превозни средства, регистрирани на държавни предприятия, главни и областни дирекции и др., попадащи в обхвата на конфиденциалност по силата на закон, информация от регистъра на пътните превозни средства на МВР не се предоставя чрез Министерство на финансите на общините ежедневно.
На основание чл. 4, ал. 6 ЗМДТ изпълнителният директор на НАП издава методически указания по прилагането на закона, и на това основание бихте искали да Ви бъдат дадени указания по следните въпроси:
1. Издадената заповед № ОА-РК-177 от 10.09.2020 г. на областния управител на област Б. счита ли се за документ, с който е прехвърлена собствеността върху превозното средство?
2. На основание на цитираната заповед сектор "Пътна полиция" как следва да извърши промяна в свидетелството за регистрации - част І, като Областната дирекция на МВР - Б. бъде вписана в унифицирания код "С.1.1" като собственик или в "С.3" като лице, което може да използва превозното средство по силата на право, различно от правото на собственост?
3. След като данък върху превозните средства се дължи от собствениците на основание чл. 53 ЗМДТ и се внася в приход на общината по постоянния им адрес, съответно седалище, следва ли издадените заповеди, протоколи, талони, договори и др., които прилагаме към настоящото запитване, да бъдат уважени и партидите да бъдат закривани?
4. Какъв е реда за предоставяне на информация по чл. 54 ЗМДТ, попадаща в обхвата на конфиденциалност по силата на закон чрез изградената и функционираща автоматизирана връзка между Министерство на финансите и софтуерния продукт за администриране на местни данъци?
В отговор на поставените въпроси и на основание чл. 10 от Закона заНационалната агенция за приходитеизразявам следното становище:
1. Редът за предоставяне за управление върху движими вещи - държавна собственост, е уреден в чл. от Закона за държавната собственост /ЗДС/ и правилника за прилагането му.
Управлението върху обекти, имоти и вещи - държавна собственост, включва правото на ведомствата и юридическите лица на бюджетна издръжка да ги владеят, ползват и поддържат от името на държавата, за своя сметка и на своя отговорност /чл. 14, ал. 3 ЗДС/.
Движимите вещи - частна държавна собственост се предоставят безвъзмездно на юридически лица на бюджетна издръжка със заповед на съответния министър, ръководител на друго ведомство или областен управител /чл. 28, ал. 1 ЗДС/.
Движимите вещи над определена от Министерския съвет стойност се предоставят по определения ред със съгласието на министъра на финансите или на оправомощен от него заместник-министър /чл. 28, ал. 2 ЗДС/.
Новопридобитите държавни движими вещи се ползват от съответните ведомства. Държавните движими вещи, които не са предоставени на ведомства, се управляват от областните управители.
В тази връзка когато със заповед № ОА-РК-177 от 10.09.2020 г. областният управител на област Б. предоставя за управление движима вещ, каквато е моторното превозно средство /лек автомобил Пежо 407 2.2/, на организация на бюджетна издръжка, каквато е Областна дирекция на МВР - Б., той действа в кръга и в изпълнение на предоставените му от закона правомощия и компетентност по упражняване на правото на държавна собственост. С този акт не се променя собствеността върху превозното средство, то остава държавна собственост, но се променя лицето, което управлява/ползва вещта, а с това и данъчно задълженото лице. Данъчно задължено лице е организацията, на която вещта - държавна собственост е предоставена за управление/ползване, в съответствие с правилото, установено в чл. 11, ал. 3 ЗМДТ по отношение на данъка върху недвижимите имоти.
На базата на тази заповед партидата на областната управа следва да се закрие.
2. Въпросът относно организацията, която следва да бъде вписана в т. С.1.1 и т. С.3 от свидетелството за регистрация на МПС, е от компетентността на сектор "Пътна полиция" на областната дирекция на МВР.
3. Относно заповед № РД49-81 от 06.03.2015 г. на министъра на земеделието и храните считам, че министърът също действа в кръга на своите правомощия по упражняване на правото на собственост на държавата, в резултат на което данъчно задължено лице за предоставените за ползване два леки автомобила следва да бъде Регионалната дирекция по горите - гр. Б. Регионалните дирекции по горите са юридически лица на бюджетна издръжка - структури на Изпълнителната агенция по горите.
Заповед № РД-04-459 от 26.11.2020 г. на главния прокурор на Република България също представлява валидно основание за предоставяне на правото на управление върху МПС от Военно-окръжна прокуратура - гр. .... на Окръжна прокуратура - Б. Тъй като окръжните структури на прокуратурата нямат правосубектност, данъчно задължено лице би следвало да е структурата, която е висшестояща на окръжната прокуратура и която има статут на юридическо лице. Същото се отнася и до заповед № РД-04-468 от 04.12.2020 г. на главния прокурор, с която се преразпределят моторни превозни средства и се предоставят на Окръжна прокуратура - Б.
Със заповед № ОЗ-РД/849 от 26.02.2019 г. на изпълнителния директор на ДФ "Земеделие" се предоставя за ползване автомобил "Хюндай Елантра" на РДПБЗН - Б., която по силата на чл. 17, ал. 4 от Правилника за устройството и дейността на МВР има статут на юридическо лице и се явява данъчно задължено лице.
Със заповед № РД49-91 от 06.03.2015 г. министърът на земеделието и храните е предоставил за временно безвъзмездно ползване два леки автомобила "Лада 2121" на Регионална дирекция по горите - гр. Б., в резултат на което последната се явява данъчно задължено лице.
Относно данъчна декларация по чл. 54, ал. 4 ЗМДТ за притежаван лек автомобил Тойота Корола с вх. № ДК54-6219 от 03.07.2019 г. считам, че правилно декларацията е подадена от Югозападно държавно предприятие - Б., тъй като договорът за заем за послужване между ЮЗДП - Б. и Регионална дирекция по горите - гр. София не представлява валидно правно основание, което води до промяна на субекта на правото на управление. С договора са създават облигационноправни отношения по предоставяне на МПС за временно безвъзмездно ползване, а не се предоставя право на управление по указания в ЗДС ред. В резултат на това данъчно задълженото лице не се променя, то е ЮЗДП - Б.
Относно декларация по чл. 54, ал. 2 ЗМДТ с вх. № ДК-54-3788 от 30.07.2017 г. за притежавано пътно превозно средство без леки автомобили, подадена от Областно управление ПБЗН - Б. е необходимо да се отбележи, че възложител по приложения договор ПО-ДОП/71 от 26.11.2013 г. е Главна дирекция ПБЗН - МВР, която става собственик на превозните средства, предмет на договора и съответно данъчно задължено лице. Декларацията е подадена през 2017 г. Като се има предвид кода по БУЛСТАТ /13-цифрен/, посочен в декларацията, областното управление не е било самостоятелен субект. Към настоящия момент в структурата на ГДПБЗН не съществува такова подразделение - областно управление. По казуса следва да се извърши проверка и да се установи структурата - правоприемник на управлението, след което служебно да се заличи като задължено лице управлението и да се въведе актуалната структура.
Относно данъчна декларация по чл. 54, ал. 4 ЗМДТ за притежаван лек автомобил, подадена от РДПБЗН - Б., е необходимо да се отбележи, че декларираният лек автомобил "Фолксваген Тигуан" е придобит от ГДПБЗН чрез договор за покупко-продажба от търговец /ООД/. Към декларацията е приложена само фактура, но в нея се цитира и договор с № ... за доставка на командно-щабни автомобили. Не е приложен административен акт, с който автомобилите се предоставят за ползване на регионалната дирекция /трябва да се изиска този акт/, която е самостоятелно юридическо лице.
4. Въпросите относно реда за създаване, обработка, предоставяне, съхраняване и унищожаване на класифицирана информация са предмет на регулиране от Закона зазащита на класифицираната информация и подзаконовите актове за прилагането му. Конкретно въпросите относно начина на предоставяне на класифицирана информация чрез програмния продукт на общините за администриране на местни данъци и такси са от компетентността на Дирекция "Информационни системи" на Министерство на финансите.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В Централно управление на НАП е постъпило писмо, в което е изложена следната фактическа обстановка:
На 08.06.2022 г. в община Б. е подадено заявление за отписване на моторно превозно средство от Областна администрация Б., представлявана от областния управител. Към заявлението са приложени документи, удостоверяващи, че превозното средство - лек автомобил "Пежо 407" с регистрационен номер ... - е предоставено за безвъзмездно ползване на Областна дирекция на МВР - Б. със заповед № ОА-РК-177/10.09.2020 г., издадена на основание чл. 32 от Закона за администрацията, чл. 28, ал. 1 от Закона за държавната собственост (ЗДС) и чл. 11, ал. 1 от Правилника за прилагане на ЗДС.
С тази заповед превозното средство е предоставено безвъзмездно за ползване на ОД на МВР - Б. Счита се, че собствеността върху вещта не се променя и тя остава държавна, а правото на ползване и управление, а при наличие на определени предпоставки и правото на разпореждане, се предоставят от едно юридическо лице на бюджетна издръжка на друго. Независимо от липсата на промяна в правото на собственост, на основание чл. 63 ЗДС и чл. 68 ППЗДС в свидетелството за регистрация на превозното средство - част I, собственикът е променен на сектор "Пътна полиция" - Б.
Посочва се, че съгласно чл. 52, ал. 1 ЗМДТ с данък върху превозните средства се облагат превозните средства, регистрирани за движение по пътната мрежа в Република България, а по чл. 53 ЗМДТ данъчно задължени лица са собствениците на превозните средства. Размерът на данъка се определя от служител на общинската администрация въз основа на данни от регистъра на пътните превозни средства, поддържан от МВР, и се съобщава на данъчно задълженото лице (чл. 54, ал. 1 ЗМДТ). Съгласно чл. 54, ал. 2 ЗМДТ данните по ал. 1 се предоставят от Министерството на финансите на общините ежедневно чрез автоматизирана връзка между Министерството на финансите и софтуерния продукт за администриране на местните данъци и такси на съответната община и ежемесечно - на електронен носител.
В писмото се посочва, че към момента чрез автоматизираната връзка между Министерството на финансите и софтуерния продукт на общините не са постъпвали данни за посоченото превозно средство, което е довело до невъзможност да се определи кое е задълженото лице за данък върху превозните средства и до възникване на спор относно собствеността на МПС. Във файловете от системата с дата 16.09.2020 г., когато е настъпила промяната в свидетелството за регистрация, не са предоставени записи с вида и датата на регистрацията - услуга с код за МДТ "Промяна на собствеността" и данни за нов собственик. Поради това е отправено запитване до началника на сектор "Пътна полиция" към ОД на МВР на какво основание е променена регистрацията на превозното средство. Получен е отговор, че превозното средство е регистрирано на името на Областна дирекция на МВР - Б.
Посочва се, че има аналогични случаи с подаване на декларации от ЮЗДП, ДП и прокуратурата на Република България, ОД на МВР, РДПБЗН - Б., които предоставят превозни средства за ползване със заповеди или договори за преразпределяне на движими вещи, както и с договори за заем за послужване. С нито един от тези способи не се прехвърля собствеността, но превозните средства са с променени свидетелства за регистрация.
Според данните в писмото към настоящия момент за превозни средства, регистрирани на държавни предприятия, главни и областни дирекции и други, попадащи в обхвата на конфиденциалност по силата на закон, информация от регистъра на пътните превозни средства на МВР не се предоставя чрез Министерството на финансите на общините ежедневно.
На основание чл. 4, ал. 6 ЗМДТ изпълнителният директор на НАП издава методически указания по прилагането на закона и на това основание се иска да бъдат дадени указания по следните въпроси:
Въпрос 1: Издадената заповед № ОА-РК-177 от 10.09.2020 г. на областния управител на област Б. счита ли се за документ, с който е прехвърлена собствеността върху превозното средство?
Въпрос 2: На основание на цитираната заповед сектор "Пътна полиция" как следва да извърши промяна в свидетелството за регистрация - част I, като Областната дирекция на МВР - Б. бъде вписана в унифицирания код "С.1.1" като собственик или в "С.3" като лице, което може да използва превозното средство по силата на право, различно от правото на собственост?
Въпрос 3: След като данък върху превозните средства се дължи от собствениците на основание чл. 53 ЗМДТ и се внася в приход на общината по постоянния им адрес, съответно седалище, следва ли издадените заповеди, протоколи, талони, договори и др., които се прилагат към запитването, да бъдат уважени и партидите да бъдат закривани?
Въпрос 4: Какъв е редът за предоставяне на информация по чл. 54 ЗМДТ, попадаща в обхвата на конфиденциалност по силата на закон, чрез изградената и функционираща автоматизирана връзка между Министерството на финансите и софтуерния продукт за администриране на местни данъци?
На основание чл. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изразено следното становище:
1. Относно заповед № ОА-РК-177 от 10.09.2020 г. на областния управител на област Б.
Редът за предоставяне за управление на движими вещи - държавна собственост, е уреден в Закона за държавната собственост (ЗДС) и Правилника за прилагането му.
Съгласно чл. 14, ал. 3 ЗДС управлението върху обекти, имоти и вещи - държавна собственост, включва правото на ведомствата и юридическите лица на бюджетна издръжка да ги владеят, ползват и поддържат от името на държавата, за своя сметка и на своя отговорност.
Съгласно чл. 28, ал. 1 ЗДС движимите вещи - частна държавна собственост, се предоставят безвъзмездно на юридически лица на бюджетна издръжка със заповед на съответния министър, ръководител на друго ведомство или областен управител. Съгласно чл. 28, ал. 2 ЗДС движимите вещи над определена от Министерския съвет стойност се предоставят по определения ред със съгласието на министъра на финансите или на оправомощен от него заместник-министър.
Новопридобитите държавни движими вещи се ползват от съответните ведомства. Държавните движими вещи, които не са предоставени на ведомства, се управляват от областните управители.
В тази връзка, когато със заповед № ОА-РК-177 от 10.09.2020 г. областният управител на област Б. предоставя за управление движима вещ - моторно превозно средство (лек автомобил "Пежо 407" 2.2) - на организация на бюджетна издръжка, каквато е Областна дирекция на МВР - Б., той действа в кръга и в изпълнение на предоставените му от закона правомощия и компетентност по упражняване на правото на държавна собственост.
С този акт не се променя собствеността върху превозното средство, то остава държавна собственост, но се променя лицето, което управлява/ползва вещта, а с това и данъчно задълженото лице. Данъчно задължено лице е организацията, на която вещта - държавна собственост, е предоставена за управление/ползване, в съответствие с правилото, установено в чл. 11, ал. 3 ЗМДТ по отношение на данъка върху недвижимите имоти.
На базата на тази заповед партидата на областната управа следва да се закрие.
Извод: Заповед № ОА-РК-177 от 10.09.2020 г. не е документ за прехвърляне на собствеността върху превозното средство, а акт за предоставяне за управление/ползване на държавна движима вещ, при който собствеността остава държавна, но данъчно задължено лице става организацията, на която вещта е предоставена, и партидата на областната управа следва да се закрие.
2. Относно вписването в свидетелството за регистрация (т. С.1.1 и т. С.3)
Въпросът коя организация следва да бъде вписана в т. С.1.1 и т. С.3 от свидетелството за регистрация на МПС е от компетентността на сектор "Пътна полиция" на областната дирекция на МВР.
Извод: Определянето на вписванията в т. С.1.1 и т. С.3 на свидетелството за регистрация на МПС е изцяло в компетентността на сектор "Пътна полиция" към ОД на МВР и не се разглежда от НАП.
3. Относно други заповеди за предоставяне на държавни МПС за ползване
Относно заповед № РД49-81 от 06.03.2015 г. на министъра на земеделието и храните се приема, че министърът действа в кръга на своите правомощия по упражняване правото на собственост на държавата. В резултат на това данъчно задължено лице за предоставените за ползване два леки автомобила следва да бъде Регионалната дирекция по горите - гр. Б. Регионалните дирекции по горите са юридически лица на бюджетна издръжка - структури на Изпълнителната агенция по горите.
Заповед № РД-04-459 от 26.11.2020 г. на ... (текстът на становището е прекъснат на това място и не съдържа по-нататъшно изложение относно тази заповед).
Извод: При заповед № РД49-81 от 06.03.2015 г. данъчно задължено лице за двата предоставени за ползване леки автомобила е Регионалната дирекция по горите - гр. Б., като органът, на който държавните МПС са предоставени за управление/ползване; становището относно заповед № РД-04-459 от 26.11.2020 г. не е довършено в предоставения текст.
