ОТНОСНО: Издаване на данъчен документ по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) и Закона за счетоводството (ЗСч) във връзка с получено плащане по чл. 37в, ал. 7 от Закона за собствеността и ползването на земеделските земи (ЗСПЗЗ)
В Дирекция ОДОП .... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-176/ 01.07.2021 г., относно издаване на данъчен документ по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) и Закона за счетоводството (ЗСч) във връзка с получено плащане по чл. 37в, ал. 7 от Закона за собствеността и ползването на земеделските земи (ЗСПЗЗ).
Видно от изложената фактическа обстановка, земеделски имот - собственост на дружеството, което представлявате, е разпределен за ползване на арендатор, съгласно заповед на Областна дирекция "Земеделие" във връзка с чл. 37в, ал. 4 по силата на чл. 37в, ал. 7 от ЗСПЗЗ. Съгласно издадената заповед за разпределение на масивите в землището, арендаторите, подали декларации за участие в споразумение, получават имоти за обработка в по-добра конфигурация за по-лесна обработка (близки имоти, цели масиви и т.н.). Когато на арендатор са разпределени имоти, за които няма заявени ползватели, същите попадат в обхвата на чл. 37в, ал. 4 от ЗСПЗЗ. В цитираната по-горе заповед е определена сума за плащане към всички собственици на имоти, които не са заявени за ползване, като сумата се посочва - в лева/дка. Арендаторът, на когото са разпределени имоти по чл. 37в от ЗСПЗЗ, е длъжен да заплати определената му сума в заповедта по сметка на Областна дирекция "Земеделие".
Приложенията и текста на заповедите на отделните областни дирекции "Земеделие" са различни. В общия случай не става ясно кой е определен за ползвател на съответните имоти, попадащи в обхвата на чл. 37в от ЗСПЗЗ.
Получаването на сумата от собственика на имота се извършва с подаване на заявление към съответната Областна дирекция "Земеделие", след което същата извършва превода по сметката на собственика.
Във връзка с изложеното по-горе сте поставили следния въпрос:
Собственикът - получател на плащането, трябва ли да издаде документ за получената сума, какъв и на кого?
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 37, ал. 1 от Закона за собствеността и ползването на земеделски земи (ЗСПЗЗ), масиви за ползване на земеделски земи се създават по споразумение между собствениците и/или ползвателите. Сключването на споразумението се ръководи от комисия за всяко землище на територията на общината, определена със заповед на директора на областната дирекция "Земеделие" в срок до 5 август на съответната години.
Споразумението се сключва и актуализира всяка година в периода до 30-ти август за следващата стопанска година и влиза в сила, при условие, че обхваща не по-малко от две трети от общата площ на масивите за ползване в съответното землище, като не се включват имоти, декларирани за обработване в реалните им граници, както и имоти с начин на трайно ползване пасища, мери и ливади.
В случаите, в които между ползвателите не се постигне споразумение, както и за земите, които споразумението не обхваща, комисията съставя проект за разпределение на ползването на земите по масиви до 15-ти септември на съответната година по реда, определен в чл. 37, ал. 3 от ЗСПЗЗ.
Комисията изготвя доклад до директора на областната дирекция "Земеделие", който съдържа сключеното споразумение, разпределението на масивите за ползване, данни за земите по чл. 37в, ал. 3 от ЗСПЗЗ, за техните собственици и дължимото рентно плащане, въз основа на който директорът на областна дирекция "Земеделие" издава заповед за разпределение на масивите в землището в срок до 1 октомври на съответната година, съгласно разпоредбата на чл. 37в, ал. 4 от ЗСПЗЗ. Тази заповед се обявява в кметството и в сградата на общинската служба по земеделие и се публикува на интернет страницата на общината и на съответната областна дирекция "Земеделие" в срок до 10-ти октомври.
Дължимото рентно възнаграждение от ползвателите на земите се внася по банковата сметка за чужди средства на областна дирекция "Земеделие" в срок до три месеца от публикуването на заповедта по чл. 37в, ал. 4 от ЗСПЗЗ и в размер на средното годишно рентно плащане за землището. Сумите са депозитни и се изплащат от областна дирекция "Земеделие" на правоимащите лица в 10-годишен срок.
Във връзка с поставения от Вас въпрос, следва да имате предвид, че според посоченото в чл. 37в, ал. 2 от ЗСПЗЗ, самото споразумение се сключва по образец, утвърден от министъра по земеделието, храните и горите, и съдържа данни за комисията, участниците, разпределените им имоти или части от имоти, и дължимото за тях рентно плащане. Неразделна част от споразумението е и картата за разпределение на масивите за ползване.
Предвид обстоятелството, че изложената от Вас фактическа обстановка в запитването е недостатъчно ясна, по отношение прилагането на разпоредбите на материалните данъчни закони, изразявам принципно становище:
На основание чл. 45, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. В тези случаи, доставчикът може да избере същата доставка да бъде облагаема.
Съгласно чл.113, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуги или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от същия закон.
За доставката по отдаване под наем или аренда на земеделска земя, доставчикът на услугата, следва да издаде фактура на получателя, който в случая се явява ползвател на земята, като следва да имате предвид, че фактура може да не бъде издадена в предвидените по чл. 113, ал. 3 от закона случаи.
По смисъла на чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч) първичен счетоводен документ по чл. 6, ал. 1 от същия закон се издава, когато това е предвидено в закон. Първичните документи са носители на информация за регистрирана за първи път стопанска операция. Тяхното съдържание е свидетелство и доказателство за извършената стопанска операция по място, време, натурално и стойностно изражение и отговорни лица. Правното значение на документите се изразява в доказателствената сила на съдържащата се в тях информация. Документална обоснованост е налице, когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ал. 1, но за нея има документи, които я удостоверяват (чл. 6, ал. 5 от ЗСч).
С разпоредбата на ал. 1 от чл. 6 от Закона за счетоводството (ЗСч) първичният счетоводен документ, адресиран до външен получател, съдържа най-малко следната информация:
1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Въз основа и на горепосочените норми би следвало дружеството да издаде документ на съответния ползвател на земеделската земя като ползва цялата достъпна информация по реда на ЗСПЗЗ, за да идентифицира конкретното предприятие - ползвател.
За по-конкретен отговор по прилагане на ЗСч във връзка с поставения въпрос, може да поставите същия пред Дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: земеделски имот, собственост на дружеството, е разпределен за ползване на арендатор по заповед на Областна дирекция "Земеделие", издадена на основание чл. 37в, ал. 4 във връзка с чл. 37в, ал. 7 от ЗСПЗЗ. Съгласно заповедта за разпределение на масивите в землището арендаторите, подали декларации за участие в споразумение, получават имоти за обработка в по-добра конфигурация (близки имоти, цели масиви и др.). Когато на арендатор са разпределени имоти, за които няма заявени ползватели, тези имоти попадат в обхвата на чл. 37в, ал. 4 от ЗСПЗЗ.
В заповедта е определена сума за плащане към всички собственици на имоти, които не са заявени за ползване, като сумата е посочена в лева на декар. Арендаторът, на когото са разпределени имоти по чл. 37в от ЗСПЗЗ, е длъжен да заплати определената му сума по заповедта по сметка на Областна дирекция "Земеделие". Приложенията и текстът на заповедите на отделните областни дирекции "Земеделие" са различни и в общия случай не става ясно кой е определен за ползвател на съответните имоти, попадащи в обхвата на чл. 37в от ЗСПЗЗ.
Получаването на сумата от собственика на имота се извършва чрез подаване на заявление до съответната Областна дирекция "Земеделие", след което дирекцията извършва превод по сметката на собственика.
Въпрос: Собственикът - получател на плащането, трябва ли да издаде документ за получената сума, какъв и на кого?
Във връзка с поставения въпрос и приложимото законодателство в областта на ДДС е изложено следното:
Съгласно чл. 37, ал. 1 от ЗСПЗЗ масиви за ползване на земеделски земи се създават по споразумение между собствениците и/или ползвателите. Сключването на споразумението се ръководи от комисия за всяко землище на територията на общината, определена със заповед на директора на областната дирекция "Земеделие" в срок до 5 август на съответната година. Споразумението се сключва и актуализира всяка година до 30 август за следващата стопанска година и влиза в сила, ако обхваща не по-малко от две трети от общата площ на масивите за ползване в съответното землище, като не се включват имоти, декларирани за обработване в реалните им граници, както и имоти с начин на трайно ползване пасища, мери и ливади.
Когато между ползвателите не се постигне споразумение, както и за земите, които споразумението не обхваща, комисията съставя проект за разпределение на ползването на земите по масиви до 15 септември на съответната година по реда на чл. 37, ал. 3 от ЗСПЗЗ. Комисията изготвя доклад до директора на областната дирекция "Земеделие", който съдържа сключеното споразумение, разпределението на масивите за ползване, данни за земите по чл. 37в, ал. 3 от ЗСПЗЗ, за техните собственици и дължимото рентно плащане. Въз основа на този доклад директорът на областната дирекция "Земеделие" издава заповед за разпределение на масивите в землището в срок до 1 октомври на съответната година, съгласно чл. 37в, ал. 4 от ЗСПЗЗ.
Заповедта се обявява в кметството и в сградата на общинската служба по земеделие и се публикува на интернет страницата на общината и на съответната областна дирекция "Земеделие" в срок до 10 октомври. Дължимото рентно възнаграждение от ползвателите на земите се внася по банковата сметка за чужди средства на областната дирекция "Земеделие" в срок до три месеца от публикуването на заповедта по чл. 37в, ал. 4 от ЗСПЗЗ и в размер на средното годишно рентно плащане за землището. Сумите са депозитни и се изплащат от областната дирекция "Земеделие" на правоимащите лица в 10-годишен срок.
Съгласно чл. 37в, ал. 2 от ЗСПЗЗ споразумението се сключва по образец, утвърден от министъра на земеделието, храните и горите, и съдържа данни за комисията, участниците, разпределените им имоти или части от имоти и дължимото за тях рентно плащане. Неразделна част от споразумението е картата за разпределение на масивите за ползване.
Поради това, че изложената фактическа обстановка в запитването е недостатъчно ясна за прилагане на материалните данъчни закони, е изразено принципно становище.
На основание чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. В тези случаи доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема.
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от закона.
За доставката по отдаване под наем или аренда на земеделска земя доставчикът на услугата следва да издаде фактура на получателя, който в случая е ползвателят на земята. Следва да се има предвид, че фактура може да не бъде издадена в предвидените в чл. 113, ал. 3 от ЗДДС случаи.
По смисъла на чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството първичен счетоводен документ по чл. 6, ал. 1 от същия закон се издава, когато това е предвидено в закон. Първичните документи са носители на информация за регистрирана за първи път стопанска операция. Съдържанието им е свидетелство и доказателство за извършената стопанска операция по място, време, натурално и стойностно изражение и отговорни лица. Правното значение на документите се изразява в доказателствената сила на съдържащата се в тях информация.
Съгласно чл. 6, ал. 5 от ЗСч документална обоснованост е налице, когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ал. 1, но за нея има документи, които я удостоверяват.
Съгласно чл. 6, ал. 1 от ЗСч първичният счетоводен документ, адресиран до външен получател, съдържа най-малко следната информация:
- 1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
- 2. дата на издаване;
- 3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
- 4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Въз основа на тези норми се приема, че дружеството следва да издаде документ на съответния ползвател на земеделската земя, като използва цялата достъпна информация по реда на ЗСПЗЗ, за да идентифицира конкретното предприятие - ползвател.
Извод: Собственикът - получател на плащането, следва да издаде документ (фактура или друг първичен счетоводен документ съгласно ЗДДС и ЗСч) на ползвателя на земеделската земя, като го идентифицира въз основа на наличната информация по ЗСПЗЗ.
За по-конкретен отговор по прилагане на ЗСч във връзка с поставения въпрос е посочено, че може да се отправи запитване до Дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. Посочено е, че при производство по реда на ДОПК, ако се установи фактическа обстановка, различна от описаната, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и е обвързано от конкретно изложените факти; при различна фактическа обстановка в производство по ДОПК не се прилага защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
