Изх. №20-00-122
16.05.2018 г.
Чл. 3, ал. 1 от ЗДДС
Чл. 3, ал. 2 от ЗДДС
Чл. 86, ал. 3 от ЗДДС
Чл. 96, ал. 1 от ЗДДС
Чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ
Чл. 50 от ЗДДФЛ
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
В качеството на физическо лице през 2014 г. сте закупили апартамент за 60 000,00 евро. На апартамента са извършени довършителни работи (шпакловка, боядисване, поставени са подови настилки и фаянс в баня и тоалетна) и е обзаведен напълно с вградена кухня с ел. уреди, вградени гардероби, климатици, обзавеждане за хол и спалня. През 2017 г. апартамента е продаден за 75 000,00 евро, а обзавеждането към него за 15 000,00 евро.
Допълнително след проведен телефонен разговор е уточнено, че не сте регистрирано по ЗДДС лице към настоящия момент.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
За обзавеждането, което е продадено за 15 000,00 евро дължат ли се данъци?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Относно ЗДДС:
Съгласно чл. 2, ал. 1 от закона с ДДС се облага всяка възмездна облагаема доставка на стоки или услуги. По силата на чл. 82, ал. 1 от ЗДДС, данъкът е изискуем от регистрирано по закона лице - доставчик по облагаема доставкта с изключение на случаите при които данъкът е изискуем от получателя. От изложените норми, за да се начисли данък по реда на чл. 86 от ЗДДС от едно лице, същото следва да е регистрирано за целите на ЗДДС, доставката да е възмездна и облагаема по закона. Предвид чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при извършване на освободена доставка. В глава четвърта от ЗДДС "Освободени доставки и придобивания", няма предвидени разпоредби съгласно които продажбата на обзавеждане към апартамент да бъдат квалифицирани, като освободени доставки по ЗДДС.
От изложеното следва, че тъй като към датата на продажбата на обзавеждането физическото лице не е регистрирани за целите на ЗДДС, ДДС по доставката не се дължи, с изключение ако физическото лице не е следвало да се регистрира по ЗДДС, на по ранен етап от извършената продажба на обзавеждането.
Във връзка с поставения въпрос следва да се има предвид следното:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС (в сила от 01.01.2018 г.), всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по -дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът. Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
По отношение определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
По смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Видно от употребения израз "всяко лице", в кръга на задължените лица попадат и физическите лица, доколкото извършваната от тях дейност отговаря на критериите за независима икономическа дейност. Дефиниция на понятието "независима икономическа дейност" е дадено в ал. 2 на чл. 3 от закона - независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
При условие, че в качеството на физическо лице, извършвате нееднократно и редовно подобни сделки и получавате редовен доход от тях, се явявате данъчно задължено лице по смисъла на закона и ще възникне задължение за регистрация по ЗДДС, ако отговаряте на условията за задължителна регистрация по ЗДДС.
Извършването на разпоредителни сделки с недвижими имоти и обзавеждане към тях няма да представлява независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, само ако се извършва еднократно и инцидентно, а не редовно или по занятие. След като бъдете регистрирани по ЗДДС, ще следва да се начислява ДДС на извършените от физическото лице облагаеми доставки, прилагайки данъчна ставка в размер на 20%.
Относно ДДФЛ:
На основание чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от продажба или замяна на движимо имущество. С нормата на чл. 13, ал. 1, т. 2, буква "а" - "г" се въвежда изключение - в нея са визирани като облагаеми придобитите доходи от продажбата или замяната на следното движимо имущество:
- пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, при условие че периодът между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната е по-малък от една година;
- произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети;
- акции, дялове компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и доходите от търговия с чуждестранна валута;
- движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със Закона за управление на отпадъците(ЗУО).
Доходите от продажба на движими вещи, оборудване и обзавеждане, находящи се в продадения недвижим имот - апартамент, представляват доходи от продажба на движимо имущество. Същите не попадат в изключенията, посочени в чл. 13, ал. 1, т. 2, буква "а" - "г" от ЗДДФЛ, поради което следва да се третират като необлагаем доход за физическото лице.
На основание чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ необлагаемите доходи не подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Следователно доходите от продажбата на движими вещи, оборудване и обзавеждане, находящи се в продадения апартамент, са необлагаеми доходи. Същите не подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 50а от ЗДДФЛ (Нов - ДВ, бр. 97 от 2017 г., в сила от 01.01.2018 г.) местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ придобитите през годинатадоходи по чл. 13 от същия закон, полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт.
При условие, че лицето желае да декларира придобитите през 2017 г. доходи, освободени от облагане на основание чл. 13 от ЗДДФЛ, същото следва да попълни Приложение № 13 (образец 2013) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, като е изготвено в съответствие с разпоредбите на ЗДДС към датата на запитването 28.11.2017 г. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: Като физическо лице през 2014 г. е закупен апартамент за 60 000,00 евро. Извършени са довършителни работи - шпакловка, боядисване, поставени са подови настилки и фаянс в баня и тоалетна. Апартаментът е напълно обзаведен с вградена кухня с електроуреди, вградени гардероби, климатици, обзавеждане за хол и спалня. През 2017 г. апартаментът е продаден за 75 000,00 евро, а обзавеждането към него - за 15 000,00 евро. Допълнително е уточнено по телефон, че към момента лицето не е регистрирано по ЗДДС.
Въпрос: За обзавеждането, което е продадено за 15 000,00 евро, дължат ли се данъци?
Относно ЗДДС
Съгласно чл. 2, ал. 1 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стоки или услуги. По силата на чл. 82, ал. 1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по закона лице - доставчик по облагаема доставка, с изключение на случаите, при които данъкът е изискуем от получателя.
От тези разпоредби следва, че за да се начисли данък по реда на чл. 86 от ЗДДС от едно лице, това лице трябва да е регистрирано за целите на ЗДДС, доставката да е възмездна и да е облагаема по закона. Съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при извършване на освободена доставка.
В глава четвърта от ЗДДС "Освободени доставки и придобивания" няма разпоредби, които да квалифицират продажбата на обзавеждане към апартамент като освободена доставка по ЗДДС.
От изложеното се прави извод, че тъй като към датата на продажбата на обзавеждането физическото лице не е регистрирано за целите на ЗДДС, ДДС по тази доставка не се дължи, освен ако лицето не е следвало да се регистрира по ЗДДС на по-ранен етап преди извършването на продажбата на обзавеждането.
С оглед на поставения въпрос следва да се има предвид следното относно задължителната регистрация по ЗДДС:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС (в сила от 01.01.2018 г.) всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 на чл. 96 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
При определяне на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Изразът "всяко лице" включва и физическите лица, доколкото извършваната от тях дейност отговаря на критериите за независима икономическа дейност.
В чл. 3, ал. 2 от ЗДДС е дадена дефиниция на "независима икономическа дейност": това е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
При условие, че като физическо лице извършвате нееднократно и редовно подобни сделки и получавате редовен доход от тях, се явявате данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС и ще възникне задължение за регистрация по закона, ако са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Извършването на разпоредителни сделки с недвижими имоти и обзавеждане към тях няма да представлява независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, само ако тези сделки се извършват еднократно и инцидентно, а не редовно или по занятие.
След регистрация по ЗДДС ще следва да се начислява ДДС върху извършените от физическото лице облагаеми доставки, като се прилага данъчна ставка 20%.
Извод: За конкретната продажба на обзавеждането ДДС не се дължи, тъй като към датата на продажбата лицето не е регистрирано по ЗДДС, при условие че не е било длъжно да се регистрира по-рано поради достигане на облагаем оборот в рамките на независима икономическа дейност.
Относно ЗДДФЛ
На основание чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от продажба или замяна на движимо имущество. В чл. 13, ал. 1, т. 2, букви "а" - "г" от ЗДДФЛ са предвидени изключения, при които доходите от продажба или замяна на определени видове движимо имущество са облагаеми. Това са доходите от продажба или замяна на:
- пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, когато периодът между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната е по-малък от една година;
- произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети;
- акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и доходите от търговия с чуждестранна валута;
- движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци съгласно Закона за управление на отпадъците (ЗУО).
Доходите от продажба на движими вещи, оборудване и обзавеждане, намиращи се в продадения недвижим имот - апартамент, представляват доходи от продажба на движимо имущество. Тези доходи не попадат в изключенията по чл. 13, ал. 1, т. 2, букви "а" - "г" от ЗДДФЛ и следва да се третират като необлагаем доход за физическото лице.
На основание чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ необлагаемите доходи не подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Следователно доходите от продажбата на движими вещи, оборудване и обзавеждане, намиращи се в продадения апартамент, са необлагаеми и не подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 50а от ЗДДФЛ (нов - ДВ, бр. 97 от 2017 г., в сила от 01.01.2018 г.) местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ придобитите през годината доходи по чл. 13 от закона, полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт. Ако лицето желае да декларира придобитите през 2017 г. доходи, освободени от облагане на основание чл. 13 от ЗДДФЛ, следва да попълни Приложение № 13 (образец 2013) към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: Доходите от продажбата на обзавеждането и оборудването в апартамента представляват необлагаем доход от продажба на движимо имущество, не подлежат на облагане по ЗДДФЛ и не са задължителни за деклариране, като могат да бъдат декларирани по желание по реда на чл. 50а от ЗДДФЛ.
Заключителни бележки
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка, в съответствие с разпоредбите на ЗДДС към датата на запитването - 28.11.2017 г. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Приложимостта на изложеното становище е обусловена от точността на описаната фактическа обстановка и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в последващо производство.
