ОТНОСНО: Подаване на декларации по Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) при смърт на физическо лице - едноличен търговец
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-66/18.03.2022 г., допълнено и подписано от Вас с писмо с вх. № 96-00-66 /21.02.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Управителят на ЕТ "В.СМ-С.С." с ЕИК ...... е починал на 22.11.2021 г. Предприятието е поето по чл. 60, ал. 2 от Търговския закон (ТЗ) от наследника М.З. и фирмата ЕТ "В.СМ-М.З." с ЕИК ..... е вписана търговския регистър към Агенцията по вписванията на 25.01.2022 г. Фирмата е регистрирана по ЗДДС на 07.02.2022 г. по чл.132а от ЗДДС.
Поставяте следните въпроси:
- Как да се подаде справка-декларация по ЗДДС за м. ноември 2021 г., м. декември 2022 г. и м.януари 2022 г. на починалото лице за периодите до приемането на предприятието от наследника.
- Как да се подаде годишна данъчна декларация (ГДД) по чл.50 от ЗДДФЛ за 2021 г. на фирмата на починалото лице.
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Създаденото по време на търговската дейност предприятие на едноличния търговец като съвкупност от права, задължения и фактически отношения е собственост на физическото лице и след неговата смърт се наследява по общите правила на Закона за наследството (ЗН). В чл. 60, ал. 2 от ТЗ е предвидено наследниците на едноличния търговец, които поемат предприятието, да запазят неговата фирма.
По първи въпрос:
Съгласно чл. 107, т. 2 от ЗДДС основание за задължителна дерегистрация е смъртта на физическото лице - едноличен търговец, със или без заличаване от търговския регистър. По смисъла на чл. 110, ал. 2 от ЗДДС датата на дерегистрацията е датата на възникване на съответното обстоятелство по чл. 107.
Предвид посоченото, последният данъчен период за ЕТ "В.СМ-С.С." е 01.11 - 22.11.2021 г. За м. декември 2021 г. и м. януари 2022 г. няма основание за изготвяне на справка-декларация предвид обстоятелството, че датата на дерегистрация по ЗДДС е датата на възникване на обстоятелството по чл. 107, т. 2 от закона.
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС, справка-декларация за всеки данъчен период, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от същия нормативен акт, се подава от регистрираното по ЗДДС лице.
Съгласно чл. 125, ал. 13 от ЗДДС при смърт на физическо лице или на физическо лице - едноличен търговец, декларациите и отчетните регистри за последния данъчен период по чл. 87, ал. 4 се подават от наследниците или заветниците в срок 2 месеца от приемане на наследството, но не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя. Допълнително узнати обстоятелства се декларират, като в едномесечен срок от узнаването наследниците подадат нови декларации по ал. 1 и ал. 2 и отчетни регистри по ал. 3. Подадена декларация от един наследник ползва и другите наследници.
Съгласно чл.119а от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС), в случаите по чл. 125, ал. 13 от закона справка-декларацията, отчетните регистри и VIES-декларацията се подават само на хартиен и технически носител в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите на наследодателя, като се прилагат правилата за отчитане и деклариране по глава 18 от ППЗДДС. Заедно със справка-декларацията, отчетните регистри и VIES-декларацията, се прилагат и данни, неразделна част от справка-декларацията, за наследствените дялове на наследниците/заветниците по образец - приложение № 37, което се подава само на хартиен носител. За целите на чл. 125, ал. 13 от ЗДДС последният данъчен период обхваща и данъчния период, предшестващ датата на дерегистрацията, по отношение на който срокът за подаване на справка-декларацията, отчетните регистри и VIES-декларацията не е изтекъл към датата на дерегистрацията и същите не са подадени от регистрираното лице.
Предвид гореизложеното, срокът за подаване на справка-декларацията за последния данъчен период - 01.11-22.11.2021 г. е 2 месеца от приемане на наследството, но не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя. Не се подават справки-декларации за периодите до приемането на предприятието от наследника.
По втори въпрос:
По силата на чл. 50, ал. 9 от ЗДДФЛ, ГДД по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходите на починало лице може да се подаде от наследниците по закон или по завещание, както и от заветниците или от техните законни представители. Подадената в срок декларация от един наследник ползва и другите наследници.
Предвид изложеното, не сте задължена, но ако желаете да подадете ГДД за починалото лице с предприятие на ЕТ "В.СМ-С.С.", следва да попълните годишна декларация образец 2001в и приложение № 2 за стопанската дейност на ЕТ. Ако наследодателят е имал и други облагаеми доходи, се попълват съответно и другите приложения за тях. В част I на декларацията се попълват данните на наследника, който подава декларацията: имена, ЕГН, адрес. Маркира се, че декларацията се подава от наследник. Това лице се подписва навсякъде в приложенията към декларацията, където се изисква подпис на декларатор. В част III се попълват данни за починалото лице.
По силата на чл. 53, ал. 7 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация на самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО) се подава само по електронен път. В случая декларацията може да бъде подадена на хартиен носител, тъй като лицето я подава в качеството си на наследник, а не в качеството на самоосигуряващо се лице.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Управителят на ЕТ "В.СМ-С.С." с ЕИК ...... е починал на 22.11.2021 г. Предприятието е поето по чл. 60, ал. 2 от Търговския закон от наследника М.З., като фирмата ЕТ "В.СМ-М.З." с ЕИК ..... е вписана в търговския регистър към Агенцията по вписванията на 25.01.2022 г. Фирмата е регистрирана по ЗДДС на 07.02.2022 г. на основание чл. 132а от ЗДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как да се подаде справка-декларация по ЗДДС за м. ноември 2021 г., м. декември 2021 г. и м. януари 2022 г. на починалото лице за периодите до приемането на предприятието от наследника.
Въпрос 2: Как да се подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2021 г. на фирмата на починалото лице.
Създаденото по време на търговската дейност предприятие на едноличния търговец като съвкупност от права, задължения и фактически отношения е собственост на физическото лице и след неговата смърт се наследява по общите правила на Закона за наследството. Съгласно чл. 60, ал. 2 от ТЗ наследниците на едноличния търговец, които поемат предприятието, запазват неговата фирма.
По първи въпрос
Съгласно чл. 107, т. 2 от ЗДДС основание за задължителна дерегистрация е смъртта на физическо лице - едноличен търговец, със или без заличаване от търговския регистър. По смисъла на чл. 110, ал. 2 от ЗДДС датата на дерегистрацията е датата на възникване на съответното обстоятелство по чл. 107.
Предвид това, последният данъчен период за ЕТ "В.СМ-С.С." е от 01.11.2021 г. до 22.11.2021 г. За м. декември 2021 г. и м. януари 2022 г. няма основание за изготвяне на справка-декларация, тъй като датата на дерегистрация по ЗДДС е датата на възникване на обстоятелството по чл. 107, т. 2 от закона.
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС справка-декларация за всеки данъчен период, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от закона, се подава от регистрираното по ЗДДС лице.
Съгласно чл. 125, ал. 13 от ЗДДС при смърт на физическо лице или на физическо лице - едноличен търговец, декларациите и отчетните регистри за последния данъчен период по чл. 87, ал. 4 се подават от наследниците или заветниците в срок 2 месеца от приемане на наследството, но не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя. Допълнително узнати обстоятелства се декларират, като в едномесечен срок от узнаването наследниците подават нови декларации по ал. 1 и ал. 2 и отчетни регистри по ал. 3. Подадена декларация от един наследник ползва и другите наследници.
Съгласно чл. 119а от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност, в случаите по чл. 125, ал. 13 от закона справка-декларацията, отчетните регистри и VIES-декларацията се подават само на хартиен и технически носител в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите на наследодателя, като се прилагат правилата за отчитане и деклариране по глава 18 от ППЗДДС. Заедно със справка-декларацията, отчетните регистри и VIES-декларацията се прилагат и данни за наследствените дялове на наследниците/заветниците по образец - приложение № 37, което се подава само на хартиен носител.
За целите на чл. 125, ал. 13 от ЗДДС последният данъчен период обхваща и данъчния период, предшестващ датата на дерегистрацията, по отношение на който срокът за подаване на справка-декларацията, отчетните регистри и VIES-декларацията не е изтекъл към датата на дерегистрацията и същите не са подадени от регистрираното лице.
Предвид гореизложеното, срокът за подаване на справка-декларацията за последния данъчен период 01.11.2021 г. - 22.11.2021 г. е 2 месеца от приемане на наследството, но не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя. Не се подават справки-декларации за периодите до приемането на предприятието от наследника.
Извод: За ЕТ "В.СМ-С.С." се подава една справка-декларация по ЗДДС за последния данъчен период 01.11.2021 г. - 22.11.2021 г. от наследниците/заветниците в сроковете по чл. 125, ал. 13 от ЗДДС, по реда на чл. 119а от ППЗДДС, като не се подават справки-декларации за м. декември 2021 г. и м. януари 2022 г.
По втори въпрос
Съгласно чл. 50, ал. 9 от ЗДДФЛ годишна данъчна декларация по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходите на починало лице може да се подаде от наследниците по закон или по завещание, както и от заветниците или от техните законни представители. Подадената в срок декларация от един наследник ползва и другите наследници.
Предвид изложеното, не сте задължена, но ако желаете да подадете годишна данъчна декларация за починалото лице с предприятие на ЕТ "В.СМ-С.С.", следва да попълните годишна декларация образец 2001в и приложение № 2 за стопанската дейност на ЕТ. Ако наследодателят е имал и други облагаеми доходи, се попълват съответно и другите приложения за тях.
В част I на декларацията се попълват данните на наследника, който подава декларацията: имена, ЕГН, адрес, като се маркира, че декларацията се подава от наследник. Това лице се подписва навсякъде в приложенията към декларацията, където се изисква подпис на декларатор. В част III се попълват данни за починалото лице.
Съгласно чл. 53, ал. 7 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация на самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване се подава само по електронен път. В разглеждания случай декларацията може да бъде подадена на хартиен носител, тъй като лицето я подава в качеството си на наследник, а не в качеството на самоосигуряващо се лице.
Извод: Подаването на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за доходите на починалия едноличен търговец не е задължително, но при желание от наследник се подава декларация образец 2001в с необходимите приложения, като декларацията се попълва с данни на наследника в част I и на починалото лице в част III и може да бъде подадена и на хартиен носител.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
