ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност и Наредба Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства /ФУ/ на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин /Наредба № Н-18/2006г./
Във връзка с постъпило запитване с вх. № 07-00-339/19.11.2021 г. при Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......., е изложена следната фактическа обстановка:
На територията на Община ....... има обособена зона за платено паркиране - "Синя зона" - ......., в която реда за платено паркиране и начините на заплащане цената на услугата са уредени с Наредба за организацията на движението и паркирането на територията на Община ....., публикувана на официалната интернет страница на Община .......- https: //www.........bg/.
Дейността се осъществява чрез Общинско предприятие "Паркиране и репатриране", създадено по реда на чл. 52-55 от Закона за общинската собственост. Съгласно чл. 11, ал. 1 от Наредбата, установяване на заплащането и контрола на действителното времетраене на паркирането в "Синя зона" става с предварително закупен от водача талон, чрез изпращане на кратко съобщение на мобилен оператор /SMS/, чрез таксуване от паркинг-автомат, с представен пропуск за домуващи, с разрешително за предплатена услуга, с карта, издадена при условията на чл. 17 от наредбата или по друг начин, определен със Заповед на Кмет на Община ...... Вида и дизайна на талоните за паркиране се утвърждават със Заповед на Кмета на община ...... На талона задължително се изписват указанията за неговото ползване /ал. 2/. В изпълнение на цитирания текст, Община .... е разположила в "Синя зона - ......" 63 броя паркинг-автомати за продажба на талони, с които става заплащането на престоя в зоната. Паркинг-автоматите издават талон, на който е отбелязано датата и часа на издаване и платеното време, както и надписа Синя зона ....... Уточнено е в запитването, че паркинг-автоматите не са свързани с електрическата мрежа, а се захранват от слънчев панел, разположен на самото устройство, а автомата работи на самообслужване.
В тази връзка е поставени следните въпроси :
1. Какъв следва да бъде режима на работа на посочените паркинг-автомати съгласно разпоредбите на Наредба № Н-18/2006 г.?
2. Ако режима на устройствата е съгласно чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., то следва ли талоните, издавани от същите, да отговарят на условието да притежават най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки действащата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно Наредба № Н-18/2006 г., лицата, извършващи продажби на стоки или услуги чрез автомати на самообслужване, са длъжни да регистрират и отчитат всяка продажба чрез издаване на касова бележка от фискално устройство /ФУ/. В зависимост от това, дали автоматът работи с електрическо захранване или не, е регламентирано и с какъв вид устройство да се извършва това.
Съгласно цитираната в запитването разпоредба на чл. 3, ал. 10 от Наредба № Н-18/2006г., лице, което извършва продажби на услуги с развлекателен характер или стоки чрез автомат на самообслужване, без електрическо захранване, е длъжно да регистрира и отчита всяка продажба чрез фискално устройство по чл. 2, ал. 2, т. 1 или 2, което не се вгражда в автомата на самообслужване.
Следва да се отбележи, че предвиденото в горната разпоредба изключение се отнася само и единствено за продажбите на услуги с развлекателен характер или стоки чрез автомат на самообслужване без електрическо захранване. Услугата, която в конкретния случай се предлага от Община ...., не попада в тази хипотеза и съответно разпоредбата на чл. 3, ал. 10 от Наредбата не е приложима.
От изложената фактическа обстановка в писмото Ви е видно, че паркинг автоматите на самообслужване разполагат с фотоволтаичен модул, вграден в кутия. Този модул преобразува слънчевата енергия в електрическа енергия чрез която се осигурява електрически ток с ниско напрежение за захранването на автомата. Т.е.
не може да се каже, че паркинг автоматите не работят с електрическо захранване, макар същото да е с по-ниско напрежение от 12V.
Следва да се има предвид, че в Република България има одобрени типове фискални устройства за вграждане в автомати на самообслужване /ФУВАС/, които работят с
по-ниско напрежение от 6V.
С оглед изложеното към поставените въпроси е относима разпоредбата на чл. 3,
ал. 8 от Наредба № Н-18/2006 г., съгласно която лице, което извършва продажби на стоки или услуги чрез автомат на самообслужване с електрическо захранване,
с изключение на услуги по обмяна на валута, е длъжно да регистрира и отчита всяка продажба:
1. чрез ФУВАС, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ, или
2. чрез фискално устройство по чл. 2, ал. 2, т. 2 /фискален принтер/, което се вгражда в автомата, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се издава на хартиен носител.
Под всяка продажба се има предвид всяко постъпление на парични средства в брой, с чек, с ваучер, с банкова дебитна или кредитна карта или с други заместващи парите парични средства, срещу които се извършва продажба на съответната стока или услуга чрез автомат на самообслужване.
В тази връзка, следва да се отбележи, че не се допуска издаването на една фискална касова бележка за целия оборот, натрупан в автомата, тъй като съгласно
чл. 25, ал. 6 от Наредба № Н-18/2006 г. фискална касова бележка в случаите по ал. 1 се издава при извършване на плащането.
В допълнение, следва да се има предвид разпоредбата на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. Съгласно цитираната норма не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез ФУ/ИАСУТД лице, което извършва продажби на талони за паркиране в зоните за платено паркиране по смисъла на чл. 99, ал. 1 от Закона за движението по пътищата/ЗДП/, които съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа /НУРОКЦК/, приета с Постановление № 289 на Министерския съвет от 1994 г. /обн., ДВ, бр. 101 от 1994 г.; изм. и доп., бр. 38 от 1995 г.; изм., бр. 73 от 1998 г., бр. 8 от 2001 г.; изм. и доп., бр. 54 от 2008 г., бр. 22 от 2011 г./.
Ето защо, ако ОП "Паркиране и репатриране" към Община ..... извършва чрез паркинг автоматите продажба на талони за "Синя зона", които отговарят на изискванията на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., т. е. това са талони за паркиране в зоните за платено паркиране по смисъла на чл. 99, ал. 1 от ЗДП, при условие, че съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на НУРОКЦК, то за тези продажби за предприятието не е налице задължение за регистрирането им чрез ФУ.
На територията на Община ....... е обособена зона за платено паркиране "Синя зона" - ......., като редът за платено паркиране и начините на заплащане на услугата са уредени с Наредба за организацията на движението и паркирането на територията на Община ......., публикувана на официалната интернет страница на общината - https://www.........bg/. Дейността се осъществява чрез Общинско предприятие "Паркиране и репатриране", създадено по реда на чл. 52 - 55 от Закона за общинската собственост.
Съгласно чл. 11, ал. 1 от наредбата, установяването на заплащането и контролът на действителното времетраене на паркирането в "Синя зона" се извършват с предварително закупен от водача талон, чрез изпращане на кратко съобщение на мобилен оператор (SMS), чрез таксуване от паркинг-автомат, с представен пропуск за домуващи, с разрешително за предплатена услуга, с карта, издадена при условията на чл. 17 от наредбата, или по друг начин, определен със заповед на кмета на Община ....... Видът и дизайнът на талоните за паркиране се утвърждават със заповед на кмета на общината, като на талона задължително се изписват указанията за неговото ползване (ал. 2).
В изпълнение на тези разпоредби Община ....... е разположила в "Синя зона - ......" 63 броя паркинг-автомати за продажба на талони, с които се заплаща престоят в зоната. Паркинг-автоматите издават талон, на който са отбелязани датата и часът на издаване, платеното време, както и надпис "Синя зона .......". Уточнено е, че паркинг-автоматите не са свързани с електрическата мрежа, а се захранват от слънчев панел, разположен на самото устройство, като автоматът работи на самообслужване.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Какъв следва да бъде режима на работа на посочените паркинг-автомати съгласно разпоредбите на Наредба № Н-18/2006 г.?
Въпрос 2: Ако режимът на устройствата е съгласно чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., то следва ли талоните, издавани от същите, да отговарят на условието да притежават най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и да са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа?
В отговор, при съобразяване с действащата нормативна уредба, се излага следното:
Съгласно Наредба № Н-18/2006 г. лицата, извършващи продажби на стоки или услуги чрез автомати на самообслужване, са длъжни да регистрират и отчитат всяка продажба чрез издаване на касова бележка от фискално устройство (ФУ). В зависимост от това дали автоматът работи с електрическо захранване или не, е регламентирано и с какъв вид устройство се извършва тази регистрация.
Съгласно цитираната в запитването разпоредба на чл. 3, ал. 10 от Наредба № Н-18/2006 г., лице, което извършва продажби на услуги с развлекателен характер или стоки чрез автомат на самообслужване, без електрическо захранване, е длъжно да регистрира и отчита всяка продажба чрез фискално устройство по чл. 2, ал. 2, т. 1 или 2, което не се вгражда в автомата на самообслужване. Посоченото изключение се отнася само за продажби на услуги с развлекателен характер или стоки чрез автомат на самообслужване без електрическо захранване. Услугата, която в конкретния случай се предлага от Община ......., не попада в тази хипотеза и разпоредбата на чл. 3, ал. 10 от наредбата не е приложима.
От изложената фактическа обстановка е видно, че паркинг-автоматите на самообслужване разполагат с фотоволтаичен модул, вграден в кутия, който преобразува слънчевата енергия в електрическа енергия, чрез която се осигурява електрически ток с ниско напрежение за захранването на автомата. Следователно не може да се приеме, че паркинг-автоматите не работят с електрическо захранване, макар същото да е с по-ниско напрежение от 12 V. В Република България има одобрени типове фискални устройства за вграждане в автомати на самообслужване (ФУВАС), които работят с по-ниско напрежение от 6 V.
С оглед на това към поставените въпроси е относима разпоредбата на чл. 3, ал. 8 от Наредба № Н-18/2006 г., съгласно която лице, което извършва продажби на стоки или услуги чрез автомат на самообслужване с електрическо захранване, с изключение на услуги по обмяна на валута, е длъжно да регистрира и отчита всяка продажба:
- чрез ФУВАС, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ, или
- чрез фискално устройство по чл. 2, ал. 2, т. 2 (фискален принтер), което се вгражда в автомата, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се издава на хартиен носител.
Под "всяка продажба" се разбира всяко постъпление на парични средства в брой, с чек, с ваучер, с банкова дебитна или кредитна карта или с други заместващи парите парични средства, срещу които се извършва продажба на съответната стока или услуга чрез автомат на самообслужване. В тази връзка не се допуска издаването на една фискална касова бележка за целия оборот, натрупан в автомата, тъй като съгласно чл. 25, ал. 6 от Наредба № Н-18/2006 г. фискална касова бележка в случаите по ал. 1 се издава при извършване на плащането.
Извод: За паркинг-автоматите, захранвани чрез фотоволтаичен модул, се прилага чл. 3, ал. 8 от Наредба № Н-18/2006 г., като всяка продажба следва да се регистрира чрез ФУВАС или вграден фискален принтер, без възможност за една обща бележка за целия оборот.
Допълнително следва да се има предвид разпоредбата на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. Съгласно тази норма не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез ФУ/ИАСУТД лице, което извършва продажби на талони за паркиране в зоните за платено паркиране по смисъла на чл. 99, ал. 1 от Закона за движението по пътищата (ЗДП), които съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа (НУРОКЦК), приета с Постановление № 289 на Министерския съвет от 1994 г. (обн., ДВ, бр. 101 от 1994 г.; изм. и доп., бр. 38 от 1995 г.; изм., бр. 73 от 1998 г., бр. 8 от 2001 г.; изм. и доп., бр. 54 от 2008 г., бр. 22 от 2011 г.).
Ето защо, ако ОП "Паркиране и репатриране" към Община ....... извършва чрез паркинг-автоматите продажба на талони за "Синя зона", които отговарят на изискванията на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., тоест това са талони за паркиране в зоните за платено паркиране по смисъла на чл. 99, ал. 1 от ЗДП, при условие че съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на НУРОКЦК, за тези продажби за предприятието не възниква задължение за регистрирането им чрез ФУ.
Извод: Ако талоните, продавани чрез паркинг-автоматите, са талони за паркиране по чл. 99, ал. 1 от ЗДП, с трайно вписана номинална стойност, най-малко два защитни елемента и са отпечатани по реда на НУРОКЦК, продажбите им са изключени от задължението за регистрация чрез ФУ по чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., поради което не се изисква фискално устройство за тези продажби.
