ТЗ чл. 262в
ЗДДС чл. 132, ал. 1
ЗДДС чл. 10, ал. 1
ЗДДС чл. 132, ал. 3
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО) и Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Посочено е, че предметът на дейност на дружеството е покупка, строителство, обзавеждане, отдаване под наем или продажба на собствени недвижими имоти. Дружеството е собственик на 100% от дяловете на местно юридическо лице - еднолично дружество с ограничена отговорност (ЕООД). Дъщерното дружество е в процес на преобразуване чрез отделяне, което ще се реализира по реда на чл. 262в от Търговския закон (ТЗ). При отделянето ще бъде учредено ново дружество, към което ще се прехвърли част от имуществото (недвижим имот) на преобразуващото се дружество. След приключване на процедурата по отделяне на "Х" ЕООД, едноличен собственик в преобразуващото се дружество, ще бъдат "издадени дялове от новоучреденото дружество".
В тази връзка са поставени следните въпроси:
- Какви са последиците по ЗКПО за едноличния собственик на капитала на преобразуващото се дружество, в т.ч. как следва да се определи себестойността на инвестицията, придобита в резултат на преобразуването, формират ли се счетоводни приходи и какви счетоводни записвания следва да се съставят в "Х" ЕООД?
- Какви са последиците по ЗКПО и ЗДДС за новоучреденото дружество, в т.ч. задължения за данъчни декларации и отразяване на полученото имущество?
- Какви са последиците по ЗКПО и ЗДДС за преобразуващото се дружество и как следва да се отрази прехвърленото имущество в новоучреденото дружество?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос.
В компетеността на отделите ДОП при дирекции ОДОП е изготвянето на отговори по прилагането на данъчното и осигурителното законодателство, които са с методологичен характер. Запитванията не следва да са насочени към проучване становището на НАП, тъй като тогава биха имали характеристиките на искане за правна консултация, с каквото правомощие изпълнителният директор на НАП не разполага.
В резултат на преобразуването на дъщерното дружество, питащото такова (дружеството-майка) не придобива дялове в новоучреденото дружество, респективно инвестиция в него, поради което не следва да определя себестойност на инвестицията. Въпросите за счетоводните записвания, които следва да се предприемат при преобразуване на търговски дружества, са от компетентността на дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите и следва да бъдат отправени към тях от съответните участници в сделката.
По втори и трети въпрос.
Разясняването на законодателството представлява принципен отговор на поставени въпроси, свързани с неясноти по разбиране и тълкуване на законовите текстове от задължените лица за изпълнение на техните задължения. Съгласно процедурите на НАП, когато подателят на питането не поставя въпрос за свои задължения, а за друго задължено лице, отговор не се предоставя.
В тази връзка Ви уведомявам, че изразявам само принципно становище по поставените въпроси.
В питането е посочено, че новото дружество ще бъде учредено чрез прехвърляне на част от имуществото на дъщерното дружество - недвижим имот. Ако преобразуващото дружество е регистрирано по ЗДДС лице, за новоучреденото дружество възниква задължение за регистрация на основание чл. 132, ал. 1 от с.з. Съгласно цитираната разпоредба, задължително се регистрира по ЗДДС лице, което на основание чл. 10, ал. 1 придобие стоки и услуги от регистрирано лице. Регистрацията по ал. 1 се извършва с подаване на заявление за регистрация в 7-дневен срок от вписване на обстоятелството по чл. 10, ал. 1 в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел или вписване в регистър БУЛСТАТ. За датата на регистрация се счита датата на вписване на обстоятелството по чл. 10 в търговския регистър (чл. 132, ал. 3 от ЗДДС). Лицето, което получава стоките или услугите, е правоприемник и на всички права и задължения по този закон във връзка с тях, включително на правото на приспадане на данъчен кредит и на задълженията за извършване на корекция на ползвания данъчен кредит.
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗДДС не е доставка на стока или услуга доставката към приобретателя от преобразуващия се, от отчуждителя или от апортиращия в резултат на: т. 1. преобразуване на търговско дружество по реда на глава шестнадесета от ТЗ. Следователно за преобразуващото се дружество не възникват конкретни последици по ЗДДС в резултат на преобразуването.
Не възникват и специални задължения за подаване на данъчни декларации за отразяване на полученото, респ. прехвърленото имущество.
По отношение обективираното намерение за преобразуване на ЕООД по реда на чл. 262в от ТЗ под формата на отделяне чрез учредяване на ново дружество, без да е изложена изчерпателно и описана точно фактическата обстановка, относно последиците по ЗКПО преобразуващото дружество следва да съобрази разяснение на НАП изх. №20-00-40/18.02.2015 г. и изх. №53-04-427/14.07.2015 г., достъпни в системата "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Посочено е, че предметът на дейност на дружеството е покупка, строителство, обзавеждане, отдаване под наем или продажба на собствени недвижими имоти. Дружеството е собственик на 100% от дяловете на местно юридическо лице - еднолично дружество с ограничена отговорност (ЕООД). Дъщерното дружество е в процес на преобразуване чрез отделяне по реда на чл. 262в от Търговския закон (ТЗ). При отделянето ще бъде учредено ново дружество, към което ще се прехвърли част от имуществото (недвижим имот) на преобразуващото се дружество. След приключване на процедурата по отделяне на "Х" ЕООД, едноличен собственик в преобразуващото се дружество, ще бъдат "издадени дялове от новоучреденото дружество".
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Какви са последиците по ЗКПО за едноличния собственик на капитала на преобразуващото се дружество, в т.ч. как следва да се определи себестойността на инвестицията, придобита в резултат на преобразуването, формират ли се счетоводни приходи и какви счетоводни записвания следва да се съставят в "Х" ЕООД?
Въпрос 2: Какви са последиците по ЗКПО и ЗДДС за новоучреденото дружество, в т.ч. задължения за данъчни декларации и отразяване на полученото имущество?
Въпрос 3: Какви са последиците по ЗКПО и ЗДДС за преобразуващото се дружество и как следва да се отрази прехвърленото имущество в новоучреденото дружество?
По първи въпрос
Посочва се, че в компетентността на отделите "Данъчно-осигурителна практика" при дирекции "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е изготвянето на отговори по прилагането на данъчното и осигурителното законодателство с методологичен характер. Запитванията не следва да са насочени към проучване становището на НАП, тъй като тогава биха имали характеристиките на искане за правна консултация, с каквото правомощие изпълнителният директор на НАП не разполага.
В резултат на преобразуването на дъщерното дружество, питащото дружество (дружеството-майка) не придобива дялове в новоучреденото дружество, респективно не придобива инвестиция в него, поради което не следва да определя себестойност на инвестицията.
Отбелязва се, че въпросите за счетоводните записвания, които следва да се предприемат при преобразуване на търговски дружества, са от компетентността на дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите и следва да бъдат отправени към тях от съответните участници в сделката.
Извод: За дружеството-майка не възниква придобиване на дялове и инвестиция в новоучреденото дружество, поради което не се определя себестойност на инвестиция; НАП не се произнася по счетоводните записвания, тъй като това е в компетентността на дирекция "Данъчна политика" при МФ.
По втори и трети въпрос
Посочва се, че разясняването на законодателството представлява принципен отговор на поставени въпроси, свързани с неясноти по разбиране и тълкуване на законовите текстове от задължените лица за изпълнение на техните задължения. Съгласно процедурите на НАП, когато подателят на питането не поставя въпрос за свои задължения, а за друго задължено лице, отговор не се предоставя. В тази връзка се уведомява, че се изразява само принципно становище по поставените въпроси.
В питането е посочено, че новото дружество ще бъде учредено чрез прехвърляне на част от имуществото на дъщерното дружество - недвижим имот. Ако преобразуващото дружество е регистрирано по ЗДДС лице, за новоучреденото дружество възниква задължение за регистрация на основание чл. 132, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 132, ал. 1 от ЗДДС задължително се регистрира по ЗДДС лице, което на основание чл. 10, ал. 1 придобие стоки и услуги от регистрирано лице. Регистрацията по ал. 1 се извършва с подаване на заявление за регистрация в 7-дневен срок от вписване на обстоятелството по чл. 10, ал. 1 в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел или вписване в регистър БУЛСТАТ. Съгласно чл. 132, ал. 3 от ЗДДС за датата на регистрация се счита датата на вписване на обстоятелството по чл. 10 в търговския регистър.
Лицето, което получава стоките или услугите, е правоприемник и на всички права и задължения по ЗДДС във връзка с тях, включително на правото на приспадане на данъчен кредит и на задълженията за извършване на корекция на ползвания данъчен кредит.
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗДДС не е доставка на стока или услуга доставката към приобретателя от преобразуващия се, от отчуждителя или от апортиращия в резултат на:
- т. 1 - преобразуване на търговско дружество по реда на глава шестнадесета от ТЗ.
От това следва, че за преобразуващото се дружество не възникват конкретни последици по ЗДДС в резултат на преобразуването. Не възникват и специални задължения за подаване на данъчни декларации за отразяване на полученото, респективно прехвърленото имущество.
По отношение обективираното намерение за преобразуване на ЕООД по реда на чл. 262в от ТЗ под формата на отделяне чрез учредяване на ново дружество, без да е изложена изчерпателно и описана точно фактическата обстановка, относно последиците по ЗКПО преобразуващото дружество следва да съобрази разяснение на НАП изх. №20-00-40/18.02.2015 г. и изх. №53-04-427/14.07.2015 г., достъпни в системата "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.
Извод: При прехвърляне на имущество (недвижим имот) при преобразуване чрез отделяне новоучреденото дружество подлежи на задължителна регистрация по ЗДДС по чл. 132, ал. 1 от ЗДДС, ако преобразуващото дружество е регистрирано по ЗДДС, като придобива правата и задълженията по ЗДДС, свързани с получените активи; за преобразуващото се дружество не възникват конкретни последици по ЗДДС и специални задължения за подаване на данъчни декларации във връзка с прехвърленото имущество; за последиците по ЗКПО следва да се съобразят посочените разяснения на НАП.
Заключителни бележки
Посочва се, че настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
