ОТНОСНО: Достигнат оборот за задължителна регистрация през месец май 2016 година
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас дружество по силата на договор с Halfbrick Studios - компания със седалище в Брисбейн, Австралия , извършва следните дейности на сървърите на същата:
- Запазване на игрите и всяка нова тяхна версия във вътрешните архиви на компанията, намиращи се в Австралия;
- Публикуване на игрите в онлайн порталите на Apple, Google, Amazon;
- Оценяване на чуждите игри, кандидатствали за публикуване, поддръжка и развитие през Halfbrick;
- Тестване на игрите за дефекти и документирането им;
- Изготвяне на бизнес план при приемане на кандидатура за публикуване на игра;
- Превод на текстовете в игрите през интернет портал;
- Документиране процесите на работа във вътрешните архиви на компанията с цел оптимизация;
- Комуникация с клиентите на фирмата, чийто кандидатури за публикуване на игра са одобрени (всички от които са извън България).
"..... инвест" ЕООД няма никакво участие в бизнеса на Halfbrick, тъй като през нея не минават никакви стоки или услуги. Българската фирма чрез своя управител извършва посочените по договора услуги. Австралийската фирма няма клон и представителство за България, нито офис и, още по - важно, предоставяните услуги нямат нищо общо с българския пазар или територия. Всички сървъри, архиви, бази данни и онлайн хранилища са извън територията на България и Европейския пазар. Услугите, които се предоставят се извършват онлайн, българският пазар и България нямат никакво влияние или значение, както за българското данъчно задължено лице, така и за чуждестранното лице. Посочвате, че ".... Инвест" ЕООД, както и съответното чуждестранно лице нямат работно място на територията на България, като последното лице няма дори потенциални клиенти на територията на страната. Всякаква дейност по договора между двете фирми се извършва извън територията на Република България.
Във връзка с гореизложеното, считате, че представляваното от Вас дружество не трябва да прилага разпоредбите на чл.21 от ЗДДС и да се регистрира задължително по ЗДДС, като молите да изразим становище по този въпрос. Към запитването сте приложили копие на договора в превод, както и копие на фактурата.
По повод на изложената от Вас фактическата обстановка в запитването и съгласно действащата към настоящия момент нормативна уредба по Закона за данък върху добавената стойност и правилника за неговото прилагане, изразяваме следното принципно становище.
Предвид обстоятелството, че предмет на договора между двете данъчно задължени лица е доставка на услуги, от значение за данъчното им третиране е да се определи вида и същността на самите услуги.
Съгласно текста на т.14, Параграф Първи от Допълнителните разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност, услуги, извършвани по електронен път са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл.7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност ( ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.
Тъй като в горепосоченото запитване сте посочили, което е видно и от копието на преведения договор, приложен към същото, че Ваш контрагент или клиент е данъчно задължено лице с посочен бизнес номер и адрес в Австралия, следва да обърнем внимание на разпоредбата на чл.21, ал.2 от материалния закон, регламентираща мястото на изпълнение на доставки на услуги, по които получатели са данъчно задължени лица. В този случай, мястото на изпълнение на извършваните от представляваното от Вас дружество доставки на услуги с получател - данъчно задължено лице в Австралия е мястото, където съответния получател е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независимата икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Във връзка с гореизложеното, считаме, че мястото на изпълнение на предоставените от българското данъчно задължено лице -доставчик услуги, в т.ч. и тези, предоставени по електронен път, е мястото, където неговият клиент - австралийското дружество е установило независимата си икономическа дейност, или обект, на който се предоставят съответните услуги, или където е неговият постоянен адрес. В случая на запитването, от изложената фактическа обстановка е видно, че това място е извън територията на страната.
По отношение на регистрацията на данъчно задължени лица по повод на извършвани от тях услуги, чието място на изпълнение се определя по реда на чл.21, ал.2 от материалния закон, обръщаме внимание на следното.
Разпоредбата на чл.97а, ал.2 от ЗДДС регламентира задължение за всяко данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6 от същия, което е установено на територията на страната, и което предоставя услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, да се регистрира на това основание. Видно от текста е, че задължението се отнася за данъчно задължени лица по чл.3, ал.1, 5 и 6 от закона, които извършват доставки на услуги с място на изпълнение, определено по чл.21, ал.2 от същия нормативен акт, на територията на друга държава членка. Предвид обстоятелството, че в описаната фактическа обстановка на горецитираното запитване сте посочили, че Вашият клиент или получател по съответните доставки на услуги е лице, установено извън ЕС - територията на Австралия, считаме, че не е изпълнено условието на нормата на чл.97а, ал.2 от материалния закон, поради което за представляваното от Вас юридическо лице в конкретния случай на доставки не възниква задължение за регистрация на основание чл.97а от материалния закон като доставчик на услуги с място на изпълнение, определено по реда на чл.21, ал.2 от същия закон.
Независимо от гореизложеното, ако за представляваното от Вас българско данъчно задължено лице възникне основание за задължителна регистрация по чл.96, 97, 97а, 98 и 99 или за регистрация по избор по чл.100, ал.1, 2 и 3 от закона, следва да се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
Представеното дружество "..... инвест" ЕООД, по силата на договор с Halfbrick Studios - компания със седалище в Брисбейн, Австралия, извършва на сървърите на Halfbrick следните услуги:
- запазване на игрите и всяка тяхна нова версия във вътрешните архиви на компанията, намиращи се в Австралия;
- публикуване на игрите в онлайн порталите на Apple, Google, Amazon;
- оценяване на чужди игри, кандидатствали за публикуване, поддръжка и развитие през Halfbrick;
- тестване на игрите за дефекти и документирането им;
- изготвяне на бизнес план при приемане на кандидатура за публикуване на игра;
- превод на текстовете в игрите през интернет портал;
- документиране на процесите на работа във вътрешните архиви на компанията с цел оптимизация;
- комуникация с клиентите на фирмата, чиито кандидатури за публикуване на игра са одобрени, като всички тези клиенти са извън България.
"..... инвест" ЕООД няма участие в бизнеса на Halfbrick, тъй като през него не минават никакви стоки или услуги. Българското дружество чрез своя управител извършва единствено посочените по договора услуги. Halfbrick Studios няма клон, представителство или офис в България, а предоставяните услуги нямат връзка с българския пазар или територия. Всички сървъри, архиви, бази данни и онлайн хранилища се намират извън територията на България и Европейския съюз. Услугите се извършват онлайн, като българският пазар и България нямат влияние или значение нито за българското данъчно задължено лице, нито за чуждестранното лице.
Посочено е, че "..... инвест" ЕООД, както и чуждестранното лице, нямат работно място на територията на България, като чуждестранното лице няма и потенциални клиенти в страната. Всякаква дейност по договора между двете фирми се извършва извън територията на Република България.
Въпрос: Считате, че представляваното от Вас дружество не трябва да прилага разпоредбите на чл.21 от ЗДДС и да се регистрира задължително по ЗДДС, и молите за становище по този въпрос.
Към запитването са приложени копие от договора в превод и копие от фактура.
С оглед изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за неговото прилагане, се изразява следното принципно становище.
1. Вид и същност на услугите. Услуги, извършвани по електронен път
Предмет на договора между двете данъчно задължени лица е доставка на услуги. За данъчното им третиране е от значение да се определи видът и същността на тези услуги.
Съгласно т.14, параграф първи от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, "услуги, извършвани по електронен път" са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл.7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.
От запитването и от приложеното копие на преведения договор е видно, че контрагентът (клиентът) на "..... инвест" ЕООД е данъчно задължено лице с посочен бизнес номер и адрес в Австралия.
Извод: Услугите, включително тези, извършвани по електронен път, се предоставят на данъчно задължено лице, установено в Австралия, като за данъчното им третиране следва да се приложат правилата за място на изпълнение на услуги към данъчно задължени лица.
2. Място на изпълнение на услугите по чл.21, ал.2 от ЗДДС
С оглед на това, че получател по услугите е данъчно задължено лице в Австралия, се прилага разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, която регламентира мястото на изпълнение на доставки на услуги, по които получатели са данъчно задължени лица.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на извършваните от "..... инвест" ЕООД доставки на услуги с получател - данъчно задължено лице в Австралия, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на получателя, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независимата икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
С оглед изложеното се приема, че мястото на изпълнение на предоставените от българското данъчно задължено лице услуги, включително тези, предоставени по електронен път, е мястото, където клиентът - австралийското дружество е установило независимата си икономическа дейност, или мястото на обекта, на който се предоставят услугите, или мястото на неговия постоянен адрес. В конкретния случай, според фактическата обстановка, това място е извън територията на страната.
Извод: Мястото на изпълнение на разглежданите услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС е извън територията на Република България.
3. Задължение за регистрация по чл.97а, ал.2 от ЗДДС
По отношение на регистрацията на данъчно задължени лица, които извършват услуги с място на изпълнение по чл.21, ал.2 от ЗДДС, се обръща внимание на следното.
Съгласно чл.97а, ал.2 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6 от закона, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, е задължено да се регистрира на това основание.
От текста на нормата следва, че задължението за регистрация по чл.97а, ал.2 възниква за данъчно задължени лица по чл.3, ал.1, 5 и 6 от ЗДДС, които извършват доставки на услуги с място на изпълнение, определено по чл.21, ал.2, на територията на друга държава членка.
В разглеждания случай, според описаната фактическа обстановка, получателят по услугите е лице, установено извън Европейския съюз - на територията на Австралия. Поради това не е изпълнено условието на чл.97а, ал.2 от ЗДДС за наличие на място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Извод: За "..... инвест" ЕООД не възниква задължение за регистрация по чл.97а от ЗДДС като доставчик на услуги с място на изпълнение, определено по реда на чл.21, ал.2 от закона, тъй като получателят е установен в Австралия, а не в държава членка на ЕС.
4. Други основания за регистрация по ЗДДС
Независимо от горното, ако за "..... инвест" ЕООД възникне основание за задължителна регистрация по чл.96, 97, 97а, 98 и 99 от ЗДДС или за регистрация по избор по чл.100, ал.1, 2 и 3 от закона, дружеството следва да се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
Извод: Липсата на задължение за регистрация по чл.97а, ал.2 не освобождава дружеството от евентуални задължения за регистрация по други основания, ако такива възникнат по чл.96, 97, 97а, 98, 99 или по избор по чл.100 от ЗДДС.
