2_668/18.08.2022
ЗКПО, чл. 87a и чл.88
ДОПК, чл. 103-106
При извършена проверка в информационната система на НАП е установено, че "А" ЕООД с ЕИК ......... има подадена декларация по чл. 87а и чл. 88 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) вх.№...../09.04.2021г., в която са декларирани тримесечни авансови вноски в размер на 1000 лв. На 10.11.2021г. с вх.№......./10.11.2021г. е подадена декларация по чл. 87а и чл. 88 от ЗКПО за промяна на авансовите вноски, като вноската за третото тримесечие е декларирана в размер на 20000 лв. В т. 2.2. "Преотстъпване на авансови вноски на основание чл. 91 от ЗКПО" е поставена отметка. В т. 2.3. "Размер на определената авансова вноска след преотстъпване в резултат на прилагане на чл.91 от ЗКПО" няма посочена сума.
Въз основа на изложената фактическа обстановка поставяте следният въпрос:
- Могат ли да се приемат твърденията на лицето, че е направена техническа грешка в декларацията по чл. 87а и чл. 88 от ЗКПО за промяна на авансовите вноски
вх.№......../10.11.2021г.?
На основание изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба изразявам следното принципно становище:
Задълженията на лицата за данъци и осигурителни вноски се вписват в данъчно-осигурителните им сметки, след като бъдат декларирани от лицето по реда на чл. 105 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) или въз основа на акт за установяване на задължението и ревизионен акт, издаден от орган по приходите, съгласно чл. 106, чл. 107 и чл. 108 от ДОПК.
Съгласно чл. 169, ал. 4 от ДОПК за публичните задължения, установявани от НАП, длъжникът заявява вида на задълженията, които иска да погаси, чрез плащане по определената за съответния вид задължения банкова сметка на НАП, но не и конкретното задължение в рамките на този вид. Редът за заявяване на вида задължения, за които се извършва плащането, са определени със Заповед на министъра на финансите
№ЗМФ97/З 101.2018 г., налична и на интернет страницата на НАП.
Съгласно чл. 169, ал. 5 от ДОПК, с постъпила сума се погасява задължението от съответния вид, срокът за внасяне на което изтича най-рано към датата на плащането, освен ако в закон не е предвидено друго. Ако срокът за внасяне на две или повече публични задължения от един и същ вид изтича на една и съща дата, те се погасяват съразмерно.
В изпълнение на горепосочените разпоредби, при постъпване на плащането по банкова сметка за приходи на НАП и отразяването му в данъчно-осигурителната сметка на задълженото лице, НАП разпределя постъпилите суми за погасяване на установените и декларирани по реда на ДОПК задължения. В този смисъл не може да бъде погасено с налични плащания задължение, което не е установено като такова от НАП или не е декларирано, независимо от законоустановения срок за плащането му. Задължения, които са установени от НАП или декларирани от лицата, след датата на плащането се погасяват, ако към датата на установяването им по внесена от лицето сума има остатък, неразпределен за погасяване на предходни задължения. В случай, че няма неразпределен остатък от предходно плащане, лицето следва да извърши ново плащане за погасяване на задълженията.
В описания от Вас случай задълженото лице е подало декларация по чл. 88 от ЗКПО за промени на авансовите вноски за третото тримесечие на 2021 г. и по чл. 87а, ал. 2 и 3 от ЗКПО за първоначално деклариране на тримесечни авансови вноски (образец 1020), като след отбелязване на ред 2.2. "Преотстъпване на авансови вноски на основание чл. 91 от ЗКПО" на ред 2.3. "Размер на определената авансова вноска след преотстъпване в резултат на прилагане на чл. 91 от ЗКПО" няма посочен размер на тримесечната вноска. По тази причина за лицето не са вписани задължения за авансова вноска в данъчно-осигурителната му сметка. В ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2021 г., направени авансови вноски за годината (редове 18 и 26.2) следва да съответстват на декларираните в декларация по чл. 88 от ЗКПО промени на авансовите вноски и по чл. 87а, ал. 2 и З от ЗКПО за първоначално деклариране на тримесечни авансови вноски.
Във връзка с прилагане на разпоредбите на ЗКПО има възможност да се извърши корекция по чл. 103-106 от ДОПК само в случай на техническа грешка.
Предвид гореизложеното за всеки конкретен случай органа по приходи следва да упражни компетентността си, като съобрази относимите към случая факти и обстоятелства, обуславящи характера на грешката.
При извършена проверка в информационната система на НАП е установено, че "А" ЕООД с ЕИК ........ е подало декларация по чл. 87а и чл. 88 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) с вх. № ...../09.04.2021 г., в която са декларирани тримесечни авансови вноски в размер на 1000 лв.
На 10.11.2021 г. с вх. № ....../10.11.2021 г. е подадена декларация по чл. 87а и чл. 88 от ЗКПО за промяна на авансовите вноски, като вноската за третото тримесечие е декларирана в размер на 20000 лв. В т. 2.2. "Преотстъпване на авансови вноски на основание чл. 91 от ЗКПО" е поставена отметка. В т. 2.3. "Размер на определената авансова вноска след преотстъпване в резултат на прилагане на чл. 91 от ЗКПО" не е посочена сума.
Въпрос: Могат ли да се приемат твърденията на лицето, че е направена техническа грешка в декларацията по чл. 87а и чл. 88 от ЗКПО за промяна на авансовите вноски с вх. № ....../10.11.2021 г.?
На основание изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба се изразява следното принципно становище.
Задълженията на лицата за данъци и осигурителни вноски се вписват в данъчно-осигурителните им сметки, след като бъдат декларирани от лицето по реда на чл. 105 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) или въз основа на акт за установяване на задължението и ревизионен акт, издаден от орган по приходите, съгласно чл. 106, чл. 107 и чл. 108 от ДОПК.
Съгласно чл. 169, ал. 4 от ДОПК за публичните задължения, установявани от НАП, длъжникът заявява вида на задълженията, които иска да погаси, чрез плащане по определената за съответния вид задължения банкова сметка на НАП, но не и конкретното задължение в рамките на този вид. Редът за заявяване на вида задължения, за които се извършва плащането, е определен със Заповед на министъра на финансите № ЗМФ-97/31.01.2018 г., налична и на интернет страницата на НАП.
Съгласно чл. 169, ал. 5 от ДОПК с постъпила сума се погасява задължението от съответния вид, срокът за внасяне на което изтича най-рано към датата на плащането, освен ако в закон не е предвидено друго. Ако срокът за внасяне на две или повече публични задължения от един и същ вид изтича на една и съща дата, те се погасяват съразмерно.
В изпълнение на тези разпоредби, при постъпване на плащането по банкова сметка за приходи на НАП и отразяването му в данъчно-осигурителната сметка на задълженото лице, НАП разпределя постъпилите суми за погасяване на установените и декларирани по реда на ДОПК задължения. В този смисъл не може да бъде погасено с налични плащания задължение, което не е установено като такова от НАП или не е декларирано, независимо от законоустановения срок за плащането му.
Задължения, които са установени от НАП или декларирани от лицата след датата на плащането, се погасяват, ако към датата на установяването им по внесена от лицето сума има остатък, неразпределен за погасяване на предходни задължения. В случай че няма неразпределен остатък от предходно плащане, лицето следва да извърши ново плащане за погасяване на задълженията.
В описания случай задълженото лице е подало декларация по чл. 88 от ЗКПО за промени на авансовите вноски за третото тримесечие на 2021 г. и по чл. 87а, ал. 2 и 3 от ЗКПО за първоначално деклариране на тримесечни авансови вноски (образец 1020), като след отбелязване на ред 2.2. "Преотстъпване на авансови вноски на основание чл. 91 от ЗКПО" на ред 2.3. "Размер на определената авансова вноска след преотстъпване в резултат на прилагане на чл. 91 от ЗКПО" не е посочен размер на тримесечната вноска. Поради това за лицето не са вписани задължения за авансова вноска в данъчно-осигурителната му сметка.
В годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2021 г. направените авансови вноски за годината (редове 18 и 26.2) следва да съответстват на декларираните в декларация по чл. 88 от ЗКПО промени на авансовите вноски и по чл. 87а, ал. 2 и 3 от ЗКПО за първоначално деклариране на тримесечни авансови вноски.
Във връзка с прилагане на разпоредбите на ЗКПО има възможност да се извърши корекция по чл. 103 - 106 от ДОПК само в случай на техническа грешка.
Предвид гореизложеното за всеки конкретен случай органът по приходите следва да упражни компетентността си, като съобрази относимите към случая факти и обстоятелства, обуславящи характера на грешката.
Извод: Възможността да се приеме, че е налице техническа грешка в декларацията по чл. 87а и чл. 88 от ЗКПО с вх. № ....../10.11.2021 г., подадена от "А" ЕООД, подлежи на преценка от органа по приходите за конкретния случай, въз основа на всички относими факти и обстоятелства, като корекция по чл. 103 - 106 от ДОПК е допустима само при наличие на техническа грешка.
