Изх. №20-00-546
01.12. 2015 г.
чл. 36е от ЗЕ
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Дружеството е производител на електрическа енергия и има сключен договор с Националната електрическа компания (НЕК), за закупуване от НЕК на произведената от дружеството електроенергия. Продажбите на електроенергия се отчитат два пъти в месеца, чрез издаването на фактури от страна на дружеството към НЕК.
Съгласно измененията на Закона за енергетиката(ЗЕ),по специално чл.36е (обн. в ДВ бр.56/24.07.2015 г.), дружеството като производител на електрическа енергия, е длъжно да прави ежемесечни вноски за Фонд "Сигурност към електроенергийната система" (Фонда), възлизащи на 5% от приходите без ДДС от продадената електрическа енергия на НЕК.
Описано е, че дружеството има договорена индивидуална клауза по споразумение с НЕК, според която подобни задължения произтичащи от промени в законодателството, следва да бъдат поемани от НЕК, т.е всяка месечна вноска направена по реда на чл. 36е от ЗЕ, дружеството ще си възстанови от НЕК.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Следва ли да се включва в данъчната основа по чл. 26, ал. 2 отЗДДС
вноската за Фонда определена по чл. 36е от ЗЕ при доставката на електроенергия от дружеството към НЕК?
2.Следва ли, производителите на електрическа енергия да включват в данъчната основа по чл. 26, ал. 2 отЗДДС вноската за Фонда определена по чл.36е от ЗЕ при доставка към крайни клиенти различни от НЕК?
3. Дължи ли се ДДС при възстановяване на разхода за вноската и как следва да се документира възстановяването на сумата?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроситет и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Данъчната основа съгласно чл. 26, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът, в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена, като същата се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
Данъчната основа се увеличава с всички други данъци и такси, в т.ч. акциз, когато такива са дължими за доставката, съгласно чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС. Включването в данъчната основа на доставката на дължимите във връзка с нея такси е обусловено единствено от тяхната дължимост във връзка с доставката, без да е поставено в зависимост от обстоятелството кое е лицето платец съгласно закона или договорните отношения между страните по сделката съгласно чл. 26, ал. 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 35е, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗЕ задължени за ежемесечна вноска към Фонда са производителите на електрическа енергия и търговците, вносители на електрическа енергия, като размера от 5% се определя на база приходи от продадената енергия без ДДС за производителите и на база приходи от внесената и продадена на пазара в страната електрическа енергия без ДДС от търговците вносители.
В конкретния случай, доколкото доставката на електрическа енергия служи само за база за изчисляване на вноската на производителя към Фонда и същата не е дължима във връзка с доставката на електроенергия към НЕК или други крайни клиенти, то с вноската не следва да се увеличава данъчната основа на доставката по реда на чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС.
По трети въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 36е, ал. 5 от ЗЕ, вноските към Фонда са публични държавни вземания и като такива се отразят в счетоводството на предприятието на база документ, който да съдържа информация относно размера и начина на изчисляване на дължимата вноска.
В тази връзка сумите, които НЕК ще превежда на дружеството за покриване на разхода за вноските към Фонда не представляват възнаграждение за извършена доставка по смисъла на ЗДДС, тъй като по силата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС финансиранията и субсидиите участват в определянето на данъчната основа, самокогато са свързани пряко с доставка.
Според определението даденото в §1, т. 15 от ДР на ЗДДС "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки и услуги.
Същевременно, неса субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, които са предназначени единствено за покриване на загуби или за финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
Разпоредбите на чл. 113, ал. 1 от ЗДДС въвеждат задължение за издаване на фактура само по повод на доставка на стока или услуга, или при получаване на авансово плащане.
В конкретния случай, предвид изложеното дотук и доколкото финансирането от НЕК е предназначено единствено за покриване на загуби или за финансиране на разходи, данък не следва да се начислява и дружеството няма задължение да издава данъчен документ по чл. 112 от ЗДДС.
В случая финансирането, може да бъде документирано с първичен счетоводен документ, съдържащ реквизитите по чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството(ЗСч).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството е производител на електрическа енергия и има договор с Националната електрическа компания (НЕК) за продажба на произведената електроенергия. Продажбите се отчитат два пъти месечно чрез фактури, издавани от дружеството към НЕК.
Съгласно измененията на Закона за енергетиката, по-специално чл. 36е (обн. ДВ, бр. 56 от 24.07.2015 г.), дружеството като производител на електрическа енергия е длъжно да прави ежемесечни вноски за Фонд "Сигурност на електроенергийната система" в размер на 5% от приходите без ДДС от продадената на НЕК електроенергия.
Описано е, че дружеството има договорена индивидуална клауза по споразумение с НЕК, съгласно която подобни задължения, произтичащи от промени в законодателството, следва да бъдат поемани от НЕК, т.е. всяка месечна вноска, направена по реда на чл. 36е от ЗЕ, дружеството ще си възстановява от НЕК.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да се включва в данъчната основа по чл. 26, ал. 2 от ЗДДС вноската за Фонда, определена по чл. 36е от ЗЕ, при доставката на електроенергия от дружеството към НЕК?
Въпрос 2: Следва ли производителите на електрическа енергия да включват в данъчната основа по чл. 26, ал. 2 от ЗДДС вноската за Фонда, определена по чл. 36е от ЗЕ, при доставка към крайни клиенти, различни от НЕК?
Въпрос 3: Дължи ли се ДДС при възстановяване на разхода за вноската и как следва да се документира възстановяването на сумата?
По първи и втори въпрос
Съгласно чл. 26, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС данъчната основа е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена. Данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС данъчната основа се увеличава с всички други данъци и такси, включително акциз, когато такива са дължими за доставката.
Включването в данъчната основа на доставката на дължимите във връзка с нея такси е обусловено единствено от тяхната дължимост във връзка с доставката, без да е поставено в зависимост от това кое е лицето платец съгласно закона или договорните отношения между страните по сделката, съгласно чл. 26, ал. 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 36е, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗЕ задължени за ежемесечна вноска към Фонда са:
- производителите на електрическа енергия - в размер 5% на база приходи от продадената енергия без ДДС;
- търговците - вносители на електрическа енергия - в размер 5% на база приходи от внесената и продадена на пазара в страната електрическа енергия без ДДС.
В конкретния случай доставката на електрическа енергия служи само като база за изчисляване на вноската на производителя към Фонда и самата вноска не е дължима "във връзка с доставката" на електроенергия към НЕК или към други крайни клиенти.
Извод: Вноската по чл. 36е от ЗЕ не следва да увеличава данъчната основа на доставката на електроенергия по реда на чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС нито при доставки към НЕК, нито при доставки към крайни клиенти, различни от НЕК.
По трети въпрос
Съгласно чл. 36е, ал. 5 от ЗЕ вноските към Фонда са публични държавни вземания. Като такива те се отразяват в счетоводството на предприятието на база документ, който съдържа информация относно размера и начина на изчисляване на дължимата вноска.
В тази връзка сумите, които НЕК ще превежда на дружеството за покриване на разхода за вноските към Фонда, не представляват възнаграждение за извършена доставка по смисъла на ЗДДС. Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС финансиранията и субсидиите участват в определянето на данъчната основа само когато са свързани пряко с доставка.
Съгласно § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки и услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, които са предназначени единствено за покриване на загуби или за финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
Разпоредбата на чл. 113, ал. 1 от ЗДДС въвежда задължение за издаване на фактура само по повод на доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане.
В конкретния случай, доколкото финансирането от НЕК е предназначено единствено за покриване на загуби или за финансиране на разходи (вноските към Фонда), не се дължи данък и дружеството няма задължение да издава данъчен документ по чл. 112 от ЗДДС.
Финансирането може да бъде документирано с първичен счетоводен документ, съдържащ реквизитите по чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството.
Извод: При възстановяване от НЕК на разхода за вноските към Фонда не се дължи ДДС, не се издава фактура по ЗДДС, а плащанията се документират с първичен счетоводен документ по чл. 7, ал. 1 от ЗСч.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
