НАП: Прилагане на намалената ставка 9% по ЗДДС за доставки на ресторантьорски услуги и храна за вкъщи от обект, предоставящ ресторантьорски услуги

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

• Дружеството е регистрирано по ЗДДС и има код на икономическа дейност 1089 "Производство на др. хранителни стоки", като произвежда торти, сладки, бисквити и други изделия.
• Разполага с помещение за производство и търговска част към него с 12 маси, обособен детски кът и сервизни помещения, категоризирано като "кафе-сладкарница", 1 звезда.
• Предлагат се кафе, чай и безалкохолни напитки.
• Няма назначен сервитьор. Поръчките се приемат, клиентите се консултират и обслужват от служител на бара. След консумация посудата се отсервира и масите се почистват.
• Консумацията на място се извършва в порцеланови сервизи и с прибори за хранене.
• Извършват се и продажби "за вкъщи", като продуктите се пакетират в кутии, чрез поръчки по телефона, на място и чрез собствен електронен магазин.
• Поръчаните стоки се доставят чрез получаване на място, с куриер и със собствен транспорт.
• Извършват се продажби с ваучери чрез "Грабо" и доставки с Takeaway.
• Дружеството стопанисва и магазин за продажба на продукцията на друг адрес, в който няма обособени места за сядане.

Въпрос: Приложима ли ще е редуцираната ставка от 9 % за данъка върху добавената стойност за описаните в запитването доставки, и ако отговорът е положителен за кои от тях?

С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се прави следният правен анализ:

Съгласно § 15д, ал. 1, т. 2 от Преходни и заключителни разпоредби на ЗДДС, в редакцията в сила от 01.01.2024 г., намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто по чл. 66а от ЗДДС се прилага за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128, до 31.12.2024 г. включително.

За целите на ЗДДС, съгласно § 1, т. 61 от ДР на ЗДДС, "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Изрично е посочено, че не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.

Съгласно чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011, ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.

На основание чл. 6, пар. 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011, доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.

Посочено е, че от зам. изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в т. 1 на раздел II от което са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна, подлежаща на облагане със стандартна ставка на данъка в размер 20 на сто, от доставката на ресторантьорски и кетъринг услуги, подлежаща на облагане с намалена ставка на данъка в размер 9 на сто. Становището е актуално, с изключение на частта, отнасяща се до данъчното третиране на доставката на храна "за вкъщи" след изменението на разпоредбите, в сила от 01.12.2020 г. Цитираното становище е публикувано в регистъра на писмените запитвания "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.

Според това становище, при предоставяне на клиенти на храна за консумация следва да бъде преценено дали, с оглед приложението на намалената ставка, е налице доставка на стока - храна, или е налице доставка на услуга (ресторантьорска или кетъринг). При определяне на характера на услугите, попадащи в обхвата на облагане с намалената данъчна ставка, се изхожда и от практиката на Съда на Европейския съюз (СЕС.

За да се определи дали една-единствена сложна доставка трябва да се квалифицира като "доставка на стоки" или като "доставка на услуги", следва да се вземат предвид всички обстоятелства по осъществяване на сделката, за да се установят нейните характерни елементи и да се установят доминиращите елементи. Доминиращият елемент трябва да се определи, като се вземе за основа гледната точка на средностатистическия потребител и в рамките на цялостната преценка се отчете не само количественото, но и качественото значение на елементите на предоставяне на услуги в съпоставка с елементите, свързани с доставката на стоки. Това следва от решение на СЕС по съединени дела C-497/09, C-499/09, C-501/09 и C-502/09, т. 61-63.

Съгласно т. 1.3.1 от цитираното становище, ресторантьорски услуги са налице и при предоставяне на храна за консумация на място в ресторантите за самообслужване - заведения, в които:

• се предоставя на клиентите достъп до инфраструктура, осигуряваща възможност за консумация на закупената храна на място;
• предоставят се мебели - маси и столове, съобразно броя на клиентите (а не само елементарно оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място);
• осигурява се достъп до санитарни помещения;
• осигурява се отопление/климатизиране на заведението (когато същото е закрито помещение);
• поддържа се хигиената в заведението;
• наличен е обслужващ персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите ястия и напитки и който формира индивидуални порции, съобразно индивидуалните поръчки на клиентите;
• предоставят се прибори и други подобни, необходими за храненето;
• почистват се масите в зоните за хранене.

Тези обстоятелства дават основание да се приеме, че е налице доставка на ресторантьорски услуги, независимо че в тези случаи храната не се поднася на масата на клиента.

Доставки от кафе-сладкарница

Предвид гореизложеното, доколкото в кафе-сладкарницата на самообслужване:

• предоставяте за консумация на място храна, чай, кафе и безалкохолни напитки на клиентите;
• осигурявате достъп до инфраструктура, осигуряваща възможност за консумация на закупената храна на място (маси и столове);
• осигурявате сервизни (санитарни) помещения;
• наличен е персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите сладкарски изделия и напитки и който формира индивидуални порции, съобразно индивидуалните поръчки на клиентите;
• предоставят се прибори и други подобни, необходими за храненето;
• почистват се масите в зоните за хранене,

се приема, че е налице доставка на ресторантьорски услуги.

В този случай е приложима намалената ставка на данъка в размер на 9 на сто.

Намалената ставка на данъка в размер 9 на сто е приложима и когато храната (индивидуални порции, съобразно индивидуалните поръчки на клиентите) се предоставя на клиентите за консумация "за вкъщи" от самия обект, предоставящ обичайно ресторантьорски услуги, независимо от начина на доставка - чрез получаване на място, с куриер или със собствен транспорт.

Извод: За доставките на храна, чай, кафе и безалкохолни напитки за консумация на място в кафе-сладкарницата, както и за доставките на индивидуални порции храна "за вкъщи", извършвани от същия обект, който обичайно предоставя ресторантьорски услуги, е приложима намалената ставка на ДДС 9 %, при условие че не се доставят бира, вино и спиртни напитки.

Доставки от магазин

По смисъла на чл. 6, пар. 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011, доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на пар. 1.

В запитването е посочено, че дружеството стопанисва магазин за продажба на продукцията на друг адрес, в който няма обособени места за сядане. В този обект не се предоставя инфраструктура за консумация на място (маси, столове, санитарни помещения за клиенти и др.), както и не се предоставят съпътстващи услуги, характерни за ресторантьорска или кетъринг услуга.

При тези условия доставките, извършвани от магазина, представляват доставка на стоки (храни) без съпътстващи услуги по смисъла на чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 и не могат да се квалифицират като ресторантьорски или кетъринг услуги.

Следователно за тези доставки не е приложима намалената ставка по чл. 66а от ЗДДС, а се прилага стандартната ставка на данъка върху добавената стойност в размер на 20 на сто.

Извод: За доставките на продукция, извършвани от магазина на другия адрес, в който няма обособени места за сядане и не се предоставят помощни услуги за консумация на място, не се прилага намалената ставка 9 %, а се прилага стандартната ставка на ДДС 20 %.