Постъпило е писмено запитване с вх. № .../23.04.2015г. в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр. ... В него е изложена следната фактическа обстановка:
Фондацията е регистрирана за осъщестяване на обществено полезна дейност. Предмета е организиране и администриране на мероприятия, свързани с осигуряване на здравословни и безопасни условия на труд в предприятията, подобряване на професионалния и здравния статус на работната сила: организиране на школи и курсове за прилагане на "добри практики", администриране на семинари и други форми на обучение по изграждане на фирмени системи за управление на безопастността на здравето при работа, разработване и участие в програми за набиране на средства от местни и чуждестранни и международни фондове и организации за постигане на целите на фондацията.
През 2015г. фондацията е организатор на първата по рода си в България Международна конференция по БЗР, която ще се проведе в периода 14-17 май 2015г. в хотел "..." - .... Официално участие в конференцията ще вземат: Министерство на труда и социалните грижи, Изпълнителна агенция "Главна инспекция по труда", държавни и неправителствени организации от страната, синдикати, работодатели и други, международни и световно признати организации по БЗР, Международна организация по труда - Женева-Швейцария, Европейска агенция по безопастност и здраве при работа-Билбао - Испания, Специализирана анимационна поредица по БЗР-Обединено Кралство, Институти по професионална безопастност и здраве- Обединено Кралство, Европейска мрежа по обучения и образование в сферата на БЗР-Германия.
За лицата и фирмите, които са потвърдили участие в конференцията и заплащат такса за участие, фондацията издава фактури.
Въпросът, които е поставен е: Тези приходи формират ли облагаем оборот по ДДС?
След съобразяване на нормативната уредба, актуална към момента на поставяне на запитването и вземайки предвид изложената фактическа обстановка, изразяваме следното становище:
Целите, средствата за постигане на целите и дейността на юридическите лица с нестопанска цел са регламентирани със Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ). Юридическите лица с нестопанска цел са сдружения и фондации (чл. 1, ал. 1 ЗЮЛНЦ). Обединяващ елемент между тези два вида ЮЛНЦ е естеството на целта, за осъществяването на която се създават - тя винаги е нестопанска.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗЮЛНЦ, юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на техните цели. Извършването на стопанска дейност и нейният предмет са регламентирани с чл. 3, ал. 2 - 6 от ЗЮЛНЦ.
Юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по ЗЮЛНЦ, придобиват статута на данъчно задължени лица по реда на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС в случаите, когато същите извършват независима икономическа дейност.
Съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Разпоредбата на чл. 2, т. 1 от ЗДДС определя като обект на облагане с данък върху добавената стойност всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Съгласно чл. 12 от същия закон облагаема е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната.
В конкретният случай организирането на международна конференция е доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС, която може да се определи като услуга, свързана с организиране на мероприятие.
На основание чл. 95, ал. 1 от закона на регистрация по същия подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от същия закон.
Съгласно разпоредбата на чл. 94, ал. 3 от ЗДДС регистрацията бива задължителна - при наличие на предвидените в закона предпоставки, и по избор на данъчно задълженото лице.
На задължителна регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, съгласно чл. 96, ал. 1 от същия закон.
В чл. 12 от закона са регламентирани облагаемите доставки и това е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
В глава четвърта от ЗДДС законодателят е регламентирал освободените доставки.
Като освободена доставка в разпоредбата на чл. 44, ал.1, т.2 от ЗДДС е определена доставката на стоки и извършването на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или за постигане на поставените цели.
Цитираната разпоредба установява две основни предпоставки, при чието кумулативно наличие се изключва стопанският характер на доставката и същата се определя като освободена, а именно:
1. доставката да се извършва от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер и
2. доставката да е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или за постигане на поставените цели.
Правилата за освобождаване от облагане са предмет на стриктно тълкуване, тъй като представляват дерогации от общия принцип, според който с данък върху добавената стойност се облага всяка услуга, предоставена възмездно от данъчно задължено лице.
Във връзка с това, считаме, че предвиденото в ал. 1 на чл. 44 от ЗДДС освобождаване на доставките е допустимо единствено при условията на ал. 2 на същата правна норма, а именно доколкото не се нарушават правилата на конкуренцията.
При положение, че дейността по организиране на конференции може да се извършва от всяко друго данъчно задължено лице и третирането на организирането на конференцията от фондацията по различен начин ще попадне в хипотезата на чл.44, ал.2 от ЗДДС, следва да са приложими общите правила на ЗДДС и за фондацията.
С оглед на това, организираното от фондацията мероприятие не би попаднало в обхвата на чл. 44 от ЗДДС и ще е налице доставка на услуга по чл.9 и чл.12 от ЗДДС.
При положение, че за доставките, които фондацията извършва, е приложим общият ред на облагане, следва да се отбележи, че е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това се определя приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната - ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката. Това е определящо относно цялостното данъчното третиране на съответната услуга, приложимата данъчна ставка, лицето - платец на данъка и възникването на задължения във връзка със съответния регистрационен режим.
Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, се съдържа в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС и е в зависимост от обстоятелството, дали получателят на същата е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Съгласно посочените разпоредби мястото на изпълнение е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност - когато получател е данъчно незадължено лице, съответно мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност- когато получател е данъчно задължено лице.
Относно регистрацията по ЗДДС следва да се има предвид, че услугата, която ще извършва фондацията с място на изпълнение извън територията на страната не участва при формирането на оборота по чл. 96 от закона.
В случай, че мястото на изпълнение на услугата е на територията на друга държава членка, за фондацията ще възникне задължение за подаване на заявление за регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС. Цитираната разпоредба указва, че на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка. Заявление за регистрация следва да се подаде в срок не по-късно от 7 дни преди данъкът за доставката да стане изискуем. Данъкът става изискуем при възникнало данъчно събитие или получено преди това цялостно или частично авансово плащане. Регистрацията се извършва в тридневен срок от подаване на заявлението за регистрация съгласно разпоредбата на чл.101, ал. 8 от ЗДДС.
Когато услугата се предоставя на данъчно незадължено лице, предвид разпоредбата на чл.21, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, т.е. на територията на страната.
Необходимо е да се отбележи, че всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по ЗДДС, съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. Облагаемият оборот е сумата на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка. Видно от чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, която е извършена от данъчнозадължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.
Фондацията е регистрирана за осъществяване на обществено полезна дейност. Предметът на дейност включва организиране и администриране на мероприятия, свързани с осигуряване на здравословни и безопасни условия на труд в предприятията, подобряване на професионалния и здравния статус на работната сила, организиране на школи и курсове за прилагане на "добри практики", администриране на семинари и други форми на обучение по изграждане на фирмени системи за управление на безопасността на здравето при работа, както и разработване и участие в програми за набиране на средства от местни, чуждестранни и международни фондове и организации за постигане целите на фондацията.
През 2015 г. фондацията е организатор на първата по рода си в България Международна конференция по безопасност и здраве при работа (БЗР), която ще се проведе в периода 14 - 17 май 2015 г. в хотел "..." в гр. .... Официално участие в конференцията ще вземат: Министерство на труда и социалните грижи, Изпълнителна агенция "Главна инспекция по труда", държавни и неправителствени организации от страната, синдикати, работодатели и други, международни и световно признати организации по БЗР, Международна организация по труда - Женева, Швейцария, Европейска агенция по безопасност и здраве при работа - Билбао, Испания, Специализирана анимационна поредица по БЗР - Обединено кралство, Институти по професионална безопасност и здраве - Обединено кралство, Европейска мрежа по обучения и образование в сферата на БЗР - Германия.
За лицата и фирмите, които са потвърдили участие в конференцията и заплащат такса за участие, фондацията издава фактури.
Въпрос: Тези приходи формират ли облагаем оборот по ДДС?
Целите, средствата за постигане на целите и дейността на юридическите лица с нестопанска цел са регламентирани със Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ). Съгласно чл. 1, ал. 1 от ЗЮЛНЦ юридическите лица с нестопанска цел са сдружения и фондации. Обединяващ елемент между тези два вида юридически лица с нестопанска цел е естеството на целта, за осъществяването на която се създават - тя винаги е нестопанска.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗЮЛНЦ юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на техните цели. Извършването на стопанска дейност и нейният предмет са регламентирани в чл. 3, ал. 2 - 6 от ЗЮЛНЦ.
Юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по ЗЮЛНЦ, придобиват статут на данъчно задължени лица по смисъла на чл. 3, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), когато извършват независима икономическа дейност.
Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗДДС независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС обект на облагане с данък върху добавената стойност е всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Съгласно чл. 12 от ЗДДС облагаема е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната.
В конкретния случай организирането на международна конференция представлява доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС, която може да се определи като услуга, свързана с организиране на мероприятие.
На основание чл. 95, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от закона. Съгласно чл. 94, ал. 3 от ЗДДС регистрацията бива задължителна - при наличие на предвидените в закона предпоставки, и по избор на данъчно задълженото лице.
На задължителна регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
В чл. 12 от ЗДДС са регламентирани облагаемите доставки - това е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
В глава четвърта от ЗДДС са регламентирани освободените доставки. Съгласно чл. 44, ал. 1, т. 2 от ЗДДС като освободена доставка е определена доставката на стоки и извършването на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или за постигане на поставените цели.
Цитираната разпоредба установява две основни предпоставки, при чието кумулативно наличие се изключва стопанският характер на доставката и същата се определя като освободена:
- доставката да се извършва от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер;
- доставката да е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или за постигане на поставените цели.
Правилата за освобождаване от облагане са предмет на стриктно тълкуване, тъй като представляват дерогации от общия принцип, според който с данък върху добавената стойност се облага всяка услуга, предоставена възмездно от данъчно задължено лице.
В тази връзка се приема, че предвиденото в чл. 44, ал. 1 от ЗДДС освобождаване на доставките е допустимо единствено при условията на чл. 44, ал. 2 от същата правна норма, а именно доколкото не се нарушават правилата на конкуренцията.
Когато дейността по организиране на конференции може да се извършва от всяко друго данъчно задължено лице и третирането на организирането на конференцията от фондацията по различен начин би попаднало в хипотезата на чл. 44, ал. 2 от ЗДДС, следва да са приложими общите правила на ЗДДС и за фондацията.
С оглед на това организираното от фондацията мероприятие не попада в обхвата на чл. 44 от ЗДДС и представлява доставка на услуга по чл. 9 и чл. 12 от ЗДДС.
Извод: Приходите от таксите за участие в конференцията представляват възнаграждение за облагаема доставка на услуга по чл. 9 и чл. 12 от ЗДДС и формират облагаем оборот по смисъла на чл. 96 от ЗДДС.
При положение, че за доставките, които фондацията извършва, е приложим общият ред на облагане, необходимо е правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това се определя приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната се прилага ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката.
Определянето на мястото на изпълнение е решаващо за цялостното данъчно третиране на съответната услуга, приложимата данъчна ставка, лицето - платец на данъка и възникването на задължения във връзка със съответния регистрационен режим.
Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга се съдържа в чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС и зависи от това дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Съгласно тези разпоредби:
- когато получател е данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност;
- когато получател е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Относно регистрацията по ЗДДС следва да се има предвид, че услугата, която фондацията ще извършва с място на изпълнение извън територията на страната, не участва при формирането на оборота по чл. 96 от ЗДДС.
Извод: За целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС в облагаемия оборот се включват само доставките на услуги по организиране на конференцията с място на изпълнение на територията на страната, докато услугите с място на изпълнение извън страната не се включват в този оборот.
