ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-130/28.03.2025 г., относно прилагането на разпоредби на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството ще регистрира седемместен автомобил, който ще използва за дейността на фирмата. Тя се състои от търговия с авточасти, аксесоари, автоконсумативи, багажници, разнос, доставки и др. Автомобилът ще се използва и при договаряне на стоки с фирми в България и в чужбина.
Във връзка с изложеното е поставен въпросът за правото на данъчен кредит при придобиването на превозното средство от лицето.
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното по ЗДДС лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по ЗДДС лице, му е доставил или предстои да му достави.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо, че са изпълнени условията на чл. 69 или чл. 74 от закона, когато е придобит, внесен или е нает мотоциклет или лек автомобил, както и когато стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на тези превозни средства.
В параграф 1, т. 18 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС е дадено определение на понятието "лек автомобил" за целите на закона. "Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане, без мястото на водача не превишава 5 (5+1). Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
При условие че лекият автомобил, който ще закупите, е с брой места за сядане седем (6+1), монтирани от производителя, същият, както и стоките или услугите, свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията му, не попадат в ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС.
Следователно, при използване на закупения от Вас автомобил за извършване на облагаеми доставки, за които не са налице ограниченията, визирани в чл. 70 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит може да бъде упражнено при спазване на общите правила, регламентирани в чл. 68 - 72 от ЗДДС.
Предвид обстоятелството, че сте посочили в запитването, че автомобилът ще се ползва за извършване на посочената в запитването дейност на фирмата, за да e налице право на данъчен кредит, следва да го използвате за последващи облагаеми доставки, свързани с икономическата дейност на дружеството и направените разходи да са документално обосновани.
Следва да се има предвид, че проверка относно наличието на право на приспадане на данъчен кредит се извършва от компетентния орган по приходите в хода на образувано административно производство. Преценка относно това дали са изпълнени изискванията на ЗДДС за възникване на право на приспадане на данъчен кредит се осъществява от органа по приходите въз основа на предоставените от лицето документи. Данъчно задълженото лице следва да докаже наличието на описаните по-горе предпоставки, за да упражни право на приспадане на данъчен кредит с всички допустими от закона доказателства, включително с пътни листове, командировъчни заповеди, документи за осчетоводяване на разходи и др.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството ще регистрира седемместен автомобил, който ще използва за дейността си, състояща се в търговия с авточасти, аксесоари, автоконсумативи, багажници, разнос, доставки и др. Автомобилът ще се използва и при договаряне на стоки с фирми в България и в чужбина.
Въпрос: налице ли е право на данъчен кредит при придобиването на превозното средство от лицето?
На основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното по ЗДДС лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по ЗДДС лице, му е доставил или предстои да му достави.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или чл. 74 от закона, когато е придобит, внесен или е нает мотоциклет или лек автомобил, както и когато стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на тези превозни средства.
В § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС е определено понятието "лек автомобил" за целите на закона. "Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане, без мястото на водача, не превишава 5 (5+1). Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
При условие че лекият автомобил, който ще закупите, е с брой места за сядане седем (6+1), монтирани от производителя, този автомобил, както и стоките или услугите, свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията му, не попадат в ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС.
Следователно, при използване на закупения от Вас автомобил за извършване на облагаеми доставки, за които не са налице ограниченията, визирани в чл. 70 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит може да бъде упражнено при спазване на общите правила, регламентирани в чл. 68 - 72 от ЗДДС.
Предвид обстоятелството, че в запитването е посочено, че автомобилът ще се ползва за извършване на описаната дейност на фирмата, за да е налице право на данъчен кредит, следва автомобилът да се използва за последващи облагаеми доставки, свързани с икономическата дейност на дружеството, и направените разходи да са документално обосновани.
Следва да се има предвид, че проверка относно наличието на право на приспадане на данъчен кредит се извършва от компетентния орган по приходите в хода на образувано административно производство. Преценката дали са изпълнени изискванията на ЗДДС за възникване на право на приспадане на данъчен кредит се осъществява от органа по приходите въз основа на предоставените от лицето документи. Данъчно задълженото лице следва да докаже наличието на описаните по-горе предпоставки, за да упражни право на приспадане на данъчен кредит, с всички допустими от закона доказателства, включително пътни листове, командировъчни заповеди, документи за осчетоводяване на разходи и др.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: При седемместен автомобил (6+1 места, монтирани от производителя), използван за извършване на облагаеми доставки, свързани с икономическата дейност на дружеството, и при документално обосновани разходи, не се прилагат ограниченията по чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС и може да се упражни право на приспадане на данъчен кредит по общия ред на чл. 68 - 72 от ЗДДС, като наличието на това право подлежи на проверка от органите по приходите в производство по ДОПК.
