ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и осигурителното законодателтво
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......... постъпи Ваше запитване с вх. № 50-26-35/30.09.2025 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
На директора на Начално училище "Х", гр. С е начислено допълнтелно трудово възнаграждение за постигнати резултати за труда за учебната 2024/2025 година. Училището е закрито и съответно без действаща банкова сметка, задвижена е процедура по закриване на БУЛСТАТ. Допълнително по имейл е изпратена заповед № ......./15.05.2024 г. на Министъра на образованието и науката, писмо №...../06.02.2025 г. на Заместник-министъра на образованието и науката, както и заповед № ....... от 16.06.2025 г. на Кмета на Община С. Допълнително уточнявате във връзка с представените документи, че Вие следва да подадете данни с декларации образец № 1 и 6, както и информация по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ. Посочвате, че Заповедта на РУО - ............ за дължимото възнаграждение, ще изпратите веднага след като я получите.
Поставени са следните въпроси:
- Кой следва да извърши изплащането на дължимото възнаграждение?
- По какъв начин следва да се подадат и съответно да се приемат декларации образец № 1 и образец № 6 в този случай?
- Съгласно чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят е задължен да подаде информация за изплатените доходи до 28 февруари на следващата година. В конкретната ситуация на закрито училище кой следва да подаде тази декларация и по какъв ред?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно и осигурително законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
По този въпрос не може да бъде изразено становище, тъй като е извън функциите и правомощията на Националната агенция за приходите (НАП). За отговор на този въпрос следва да се обърнете към Министерство на образованието и науката.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 6, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен. Аналогично с разпоредбата на кодекса е и изречение последно от разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ). Предвид цитираните разпоредби на кодекса и НЕВДПОВ, ако допълнителните трудови възнаграждения (за постигнати резултати през учебната година), представляват възнаграждения за положен труд за предходни месеци, следва да бъдат включени към месечния осигурителен доход на лицeто за всеки съответен месец, за който се отнасят.
Редът за внасяне на осигурителни вноски е регламентиран в чл. 7 от КСО. Съгласно ал. 1 от него осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО се внасят от осигурителите до 25-то число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът, а ал. 2 предвижда върху допълнителни доходи от трудова дейност след срока по ал. 1 на чл. 7 от КСО осигурителните вноски за месеца, през който е положен трудът, да се внасят от осигурителите до 25-то число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на доходите.
Във връзка с чл. 5, ал. 4, т. 1 и т. 2 от КСО и задължението на осигурителите да подават данни с декларации образец № 1 и образец № 6 към Националната агенция за приходите (НАП), по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13), е необходимо да имате предвид следното:
В чл. 2, ал. 1, т. 1 и ал. 2, т. 1 от Наредба № Н-13 е указано, че работодателите, осигурителите, предприятията по чл. 1, т. 6 и техните клонове и поделения, осигурителните каси за своите членове - осигурители, или упълномощени от тях лица подават в компетентната териториална дирекция на НАП декларация образец № 1 и образец № 6, съгласно приложение № 1 и приложение № 4, в които се вписват ЕИК по БУЛСТАТ/ЕИК по Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ).
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, б. "б" от Наредба № Н-13, декларация образец № 1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП до 25-то число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-то число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът. В общия случай на разглежданата хипотеза декларация образец № 1 с данните за осигуреното лице за съответния месец се подава от осигурителя с попълнен код за корекция и новия по-висок месечен размер на осигурителния доход, по-високия размер на начисления за месеца облагаем доход съответно начисления месечен данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ. При изплатени възнаграждения, отнасящи се за положен труд за минало време, е необходимо да се подадат коригиращи декларации обр. № 1, като полученото възнаграждение се разпредели за месеците, за които се отнася.
На основание чл. 9, ал. 1 от Наредба № Н-13 (доп. ДВ, бр. 15 от 2024 г., в сила от 01.01.2024 г.) работодателите, осигурителите, предприятията по чл. 1, т. 6 и техни клонове и поделения, осигурителните каси, могат да коригират подадените данни с декларации по чл. 2, ал. 1, като подават декларация с коректните данни и попълнен код за корекция.
В алинея 5 от същата разпоредба е предвидено, че декларации обр. № 1 не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на НАП или Националния осигурителен институт (НОИ) във връзка с възложените им дейности.
Данните по декларации образец № 1 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите (чл. 5, ал. 6 от КСО).
В конкретния случай, разрешение от НАП/задължителни предписания от НОИ ще са необходими за подаване на коригиращите данни с декларации образец № 1, отнасящи се за положения труд за месеците през 2024 г.
Съгласно чл. 9, ал. 11 от Наредба № Н-13, когато подадените декларации образец № 1 за коригиране на данни водят до увеличаване на изчислените осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения следва да подадат едновременно и декларация образец № 6 за увеличаване размера на декларираното задължение, така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-13. В този случай в полето на т. 8 на декларация образец № 6 се попълва код 6, а в полето на т. 18 - датата, на която са изплатени, съответно начислени възнагражденията за допълнителни доходи от трудова дейност.
Коригиращите декларации образец № 1 и декларации образец № 6, касаещи периодите преди датата на закриване на училището, следва да се подадат с ЕИК по БУЛСТАТ на училището.
Съгласно чл. 4, ал. 1 от Наредбата за реда за избор на осигуряване, внасяне и разпределяне на задължителните осигурителни вноски, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и за обмен на информация, работодателите, осигурителите, самоосигуряващите се лица, лицата по чл. 4, ал. 9 от КСО и осигурителните каси внасят задължителните осигурителни вноски и вноските за Фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" в сметките по чл. 2 чрез банка, лицензиран пощенски оператор или чрез поделенията им, или чрез други платежни институции, лицензирани за предоставяне на платежни услуги по безкасово плащане на територията на Република България, като в платежните документи вписват съответно ЕИК по БУЛСТАТ/ЕИК на търговеца, единен граждански номер/личен номер/личен номер на чужденец (ЕГН/ЛН/ЛНЧ), служебен номер, издаден от НАП.
Видно от горецитираните разпоредби, осигурителите попълват ЕИК по БУЛСТАТ/ЕИК на търговеца, както в декларации образец № 1 и образец № 6, така и в платежните документи за внасяне на осигурителните вноски.
С оглед недопускане на несъответствия между постъпилите суми и декларираните задължения за осигурителни вноски по съответния ЕИК по БУЛСТАТ, е необходимо идентификаторът на осигурителя, вписан в платежните документи за внасяне на задължителните осигурителни вноски да съответства на идентификатора, който се попълва в декларации образец № 1 и № 6 и в придружаващите ги протоколи.
В допълнение Ви информирам, че при проверка в информационната система на НАП и публичните регистри се установи, че към момента ЕИК по БУЛСТАТ ........ на НУ "Х" не е прекратен. Няма пречка да бъдат подадени декларации образец № 1 и 6 за периодите, за които се отнасят данните (учебната 2024/2025 година), както и да бъдат внесени дължимите осигурителни вноски, по гореописания ред.
По трети въпрос:
Справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатените изплатените през годината облагаеми доходи по трудови правоотношения, както и за посочените изрично в същата разпоредба доходи, и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски, се предоставя в срок до 28 февруари на следващата година на териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по мястото на регистрация на платеца на дохода.
При преобразуване или прехвърляне на предприятие справката се изготвя от правоприемника (чл. 73, ал. 2 от ЗДДФЛ). При заличаване/прекратяване на предприятие справката се предоставя в сроковете и по реда за подаване на данъчната декларация по чл. 162 от Закона за корпоративното подоходно облагане (чл. 73, ал. 4 от ЗДДФЛ).
На основание чл. 162, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане данъчната декларация за последния данъчен период, определен по чл. 161, ал. 1, се подава в 30-дневен срок от датата на заличаване на данъчно задълженото лице.
За конкретното начислено, но все още неизплатено възнаграждение, за да се отговори на въпроса кой следва да го посочи в справката по чл. 73, ал. 6 от закона, е необходимо първо да се изясни кой ще го изплати.
Настоящото становище е принципно и въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
На директора на Начално училище "Х", гр. С, е начислено допълнително трудово възнаграждение за постигнати резултати за труда за учебната 2024/2025 година. Училището е закрито, няма действаща банкова сметка и е задвижена процедура по закриване на БУЛСТАТ.
Допълнително са представени: заповед № ......./15.05.2024 г. на Министъра на образованието и науката, писмо № ...../06.02.2025 г. на Заместник-министъра на образованието и науката и заповед № ....... от 16.06.2025 г. на Кмета на Община С.
Уточнява се, че във връзка с тези документи Вие следва да подадете данни с декларации образец № 1 и № 6, както и информация по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ. Посочвате, че заповедта на РУО - ............ за дължимото възнаграждение ще изпратите веднага след получаването й.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Кой следва да извърши изплащането на дължимото възнаграждение?
Въпрос 2: По какъв начин следва да се подадат и съответно да се приемат декларации образец № 1 и образец № 6 в този случай?
Въпрос 3: Съгласно чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят е задължен да подаде информация за изплатените доходи до 28 февруари на следващата година. В конкретната ситуация на закрито училище кой следва да подаде тази декларация и по какъв ред?
По първи въпрос
По този въпрос не може да бъде изразено становище, тъй като е извън функциите и правомощията на Националната агенция за приходите. За отговор следва да се обърнете към Министерство на образованието и науката.
Извод: НАП не се произнася кой следва да изплати възнаграждението; компетентен по този въпрос е Министерството на образованието и науката.
По втори въпрос
Съгласно чл. 6, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените, и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията за положен труд за минало време се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен. Аналогично е последното изречение на чл. 3, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски.
Предвид тези разпоредби, ако допълнителните трудови възнаграждения за постигнати резултати през учебната година представляват възнаграждения за положен труд за предходни месеци, те следва да бъдат включени към месечния осигурителен доход на лицето за всеки съответен месец, за който се отнасят.
Редът за внасяне на осигурителни вноски е уреден в чл. 7 от КСО. Съгласно ал. 1 осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО се внасят от осигурителите до 25-то число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът. Съгласно ал. 2 върху допълнителни доходи от трудова дейност, възникнали след срока по ал. 1, осигурителните вноски за месеца, през който е положен трудът, се внасят от осигурителите до 25-то число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на доходите.
Във връзка с чл. 5, ал. 4, т. 1 и т. 2 от КСО и задължението на осигурителите да подават данни с декларации образец № 1 и № 6 към НАП по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, следва да се има предвид следното:
Съгласно чл. 2, ал. 1, т. 1 и ал. 2, т. 1 от Наредба № Н-13 работодателите, осигурителите, предприятията по чл. 1, т. 6 и техните клонове и поделения, осигурителните каси за своите членове - осигурители, или упълномощени от тях лица подават в компетентната териториална дирекция на НАП декларация образец № 1 и образец № 6, съгласно приложение № 1 и приложение № 4, в които се вписват ЕИК по БУЛСТАТ/ЕИК по Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел.
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, б. "б" от Наредба № Н-13 декларация образец № 1 се подава в компетентната териториална дирекция на НАП до 25-то число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-то число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът.
В общия случай на разглежданата хипотеза декларация образец № 1 с данните за осигуреното лице за съответния месец се подава от осигурителя с попълнен код за корекция и с новия по-висок месечен размер на осигурителния доход, по-високия размер на начисления за месеца облагаем доход и съответно начисления месечен данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ. При изплатени възнаграждения, отнасящи се за положен труд за минало време, следва да се подадат коригиращи декларации образец № 1, като полученото възнаграждение се разпредели за месеците, за които се отнася.
На основание чл. 9, ал. 1 от Наредба № Н-13 (доп. ДВ, бр. 15 от 2024 г., в сила от 01.01.2024 г.) работодателите, осигурителите, предприятията по чл. 1, т. 6 и техни клонове и поделения, осигурителните каси могат да коригират подадените данни с декларации по чл. 2, ал. 1, като подават декларация с коректните данни и попълнен код за корекция. Съгласно ал. 5 на същата разпоредба декларации образец № 1 не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на НАП или Националния осигурителен институт във връзка с възложените им дейности.
Данните по декларации образец № 1 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите (чл. 5, ал. 6 от КСО). В конкретния случай разрешение от НАП или задължителни предписания от НОИ ще са необходими за подаване на коригиращите данни с декларации образец № 1, отнасящи се за положения труд за месеците през 2024 г.
Съгласно чл. 9, ал. 11 от Наредба № Н-13, когато подадените декларации образец № 1 за коригиране на данни водят до увеличаване на изчислените осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения следва да подадат едновременно и декларация образец № 6 за увеличаване размера на декларираното задължение, така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-13. В този случай в т. 8 на декларация образец № 6 се попълва код 6, а в т. 18 - датата, на която са изплатени, съответно начислени възнагражденията за допълнителни доходи от трудова дейност.
Коригиращите декларации образец № 1 и декларации образец № 6, касаещи периодите преди датата на закриване на училището, следва да се подадат с ЕИК по БУЛСТАТ на училището.
Съгласно чл. 4, ал. 1 от Наредбата за реда за избор на осигуряване, внасяне и разпределяне на задължителните осигурителни вноски, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и за обмен на информация, работодателите, осигурителите, самоосигуряващите се лица, лицата по чл. 4, ал. 9 от КСО и осигурителните каси внасят задължителните осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" в сметките по чл. 2 чрез банка, лицензиран пощенски оператор или чрез поделенията им, или чрез други платежни институции, лицензирани за предоставяне на платежни услуги по безкасово плащане на територията на Република България, като в платежните документи вписват съответно ЕИК по БУЛСТАТ/ЕИК на търговеца, единен граждански номер/личен номер/личен номер на чужденец, служебен номер, издаден от НАП, или друг идентификатор, съгласно изискванията на наредбата.
Извод: Допълнителното възнаграждение за минали периоди се разпределя по месеци и се включва в осигурителния доход за съответните месеци; подават се коригиращи декларации образец № 1 и съответните декларации образец № 6 с ЕИК по БУЛСТАТ на училището, при спазване на сроковете и реда по Наредба № Н-13 и с необходимото разрешение от НАП/НОИ за периодите през 2024 г.
