Изх. №53-04-577/16.08. 2017 г.
ЗКПО - чл. 176а, ал. 1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, прието с вх. №53-04-577/... 2017 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Х" АД притежава издадени от Държавната комисия по хазарта лиценз № .... /27.01.2017 г. за организиране на моментна лотарийна игра "Национална лотария" с 23 разновидности и срок на действие 5 години и лиценз № ...../29.06.2016 г. за организирането на моментна лотарийна игра "Национална лотария" с 26 разновидности и срок на действие 10 години.
Дружеството има основен предмет на дейност: организиране на хазартни игри с игрални автомати и други подобни съоръжения, на лотарии, томболи, тото, лото, числови лотарийни игри, както и на помощни и спомагателни дейности във връзка с тях и търговска дейност. В качеството на организатор на хазартни игри, на основание чл. 30, ал. 3 от Закона за хазарта (ЗХ), "Х" АД внася държавна такса, поради което съгласно чл. 176а, ал. 1 от ЗКПО, дружеството не се облага с корпоративен данък за тази дейност.
С цел популяризиране на търговската марка на моментни лотарийни игри "Национална лотария", разпространявани от дружеството, ръководството му има намерение да раздава на случайни лица ваучери за подаръци с различна номинална стойност, на които ще е отпечатана търговската марка на "Х" АД. За отпечатване на ваучерите, дружеството ще сключи договор с лицензиран оператор от Министерство на финансите.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Подлежат ли на облагане по реда на ЗКПО разходите за отпечатване на ваучерите, както и тяхната левова равностойност?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Според чл. 30, ал. 3 от ЗХ за поддържане на лиценз за организиране на хазартни игри - традиционна лотария, томбола, моментна лотария, тото, лото, бинго, кено и техните разновидности игри със залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета, игри със залагания върху случайни събития и със залагания, свързани с познаване на факти, с изключение на онлайн залаганията, се събира държавна такса в размер на 15 на сто върху стойността на направените залози за всяка игра, а за хазартни игри, за които се събират такси и комисионни за участие - в размер на 20 на сто върху стойността на получените такси и комисионни.
Съгласно чл. 176а, ал. 1 от ЗКПО, организаторите на хазартни игри, за които се дължи държавна такса по чл. 30, ал. 3 от Закона за хазарта, не се облагат с корпоративен данък за тази дейност. За всички останали дейности лицата по ал. 1 се облагат с корпоративен данък (чл. 176а, ал. 2 от ЗКПО).
Видно от представените в запитването данни, твърди се, че дружеството ще разходва средства за популяризиране на моментни лотарийни игри, за които има издадени лицензи, респективно като легитимен организатор на игрите е задължен да внася държавна такса на основание ал. 3 на чл. 30 от ЗХ.
С оглед на цитираните разпоредби и доколкото разходите за ваучери са за популяризиране на търговската марка на лотарийните игри "Национална лотария", т. е. тези разходи се отнасят само към определена дейност, свързани са с осъществяване на дейност, освободена от облагане с корпоративен данък, въпросните разходи не са обект на облагане по реда на ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Изложена е следната фактическа обстановка:
"Х" АД притежава издадени от Държавната комисия по хазарта:
- лиценз № .../27.01.2017 г. за организиране на моментна лотарийна игра "Национална лотария" с 23 разновидности и срок на действие 5 години;
- лиценз № .../29.06.2016 г. за организиране на моментна лотарийна игра "Национална лотария" с 26 разновидности и срок на действие 10 години.
Дружеството има основен предмет на дейност: организиране на хазартни игри с игрални автомати и други подобни съоръжения, на лотарии, томболи, тото, лото, числови лотарийни игри, както и на помощни и спомагателни дейности във връзка с тях и търговска дейност.
В качеството си на организатор на хазартни игри, на основание чл. 30, ал. 3 от Закона за хазарта (ЗХ), "Х" АД внася държавна такса, поради което съгласно чл. 176а, ал. 1 от ЗКПО дружеството не се облага с корпоративен данък за тази дейност.
С цел популяризиране на търговската марка на моментни лотарийни игри "Национална лотария", разпространявани от дружеството, ръководството има намерение да раздава на случайни лица ваучери за подаръци с различна номинална стойност, на които ще е отпечатана търговската марка на "Х" АД. За отпечатване на ваучерите дружеството ще сключи договор с лицензиран оператор от Министерство на финансите.
Въпрос: Подлежат ли на облагане по реда на ЗКПО разходите за отпечатване на ваучерите, както и тяхната левова равностойност?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба е изложено следното становище:
Съгласно чл. 30, ал. 3 от ЗХ за поддържане на лиценз за организиране на хазартни игри - традиционна лотария, томбола, моментна лотария, тото, лото, бинго, кено и техните разновидности, игри със залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета, игри със залагания върху случайни събития и със залагания, свързани с познаване на факти, с изключение на онлайн залаганията, се събира държавна такса:
- в размер на 15 на сто върху стойността на направените залози за всяка игра;
- за хазартни игри, за които се събират такси и комисионни за участие - в размер на 20 на сто върху стойността на получените такси и комисионни.
Съгласно чл. 176а, ал. 1 от ЗКПО организаторите на хазартни игри, за които се дължи държавна такса по чл. 30, ал. 3 от Закона за хазарта, не се облагат с корпоративен данък за тази дейност. Съгласно чл. 176а, ал. 2 от ЗКПО за всички останали дейности лицата по ал. 1 се облагат с корпоративен данък.
От данните в запитването се твърди, че дружеството ще разходва средства за популяризиране на моментни лотарийни игри, за които има издадени лицензи и като легитимен организатор на тези игри е задължено да внася държавна такса на основание чл. 30, ал. 3 от ЗХ.
С оглед на цитираните разпоредби и доколкото разходите за ваучери са за популяризиране на търговската марка на лотарийните игри "Национална лотария", т.е. тези разходи се отнасят само към определена дейност, която е свързана с осъществяване на дейност, освободена от облагане с корпоративен данък, посочените разходи не са обект на облагане по реда на ЗКПО.
Извод: Разходите за отпечатване на ваучерите и тяхната левова равностойност, доколкото са свързани с дейността по организиране на моментни лотарийни игри, за която се дължи държавна такса по чл. 30, ал. 3 от ЗХ и която е освободена от облагане с корпоративен данък по чл. 176а, ал. 1 от ЗКПО, не подлежат на облагане по реда на ЗКПО.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. Посочено е, че в случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Валидността на становището е обусловена от съвпадението на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването; при различие не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
