ОТНОСНО: Данъчно облагане на приходите от отдаване под наем
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило запитване с вх. № 94-00-60/05.04.2022 г., допълнено със запитване вх. № 96-00-60/13.04.2022 г. в което се съдържат идентифициращи данни.
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2021 г. Народно читалище ".....", с. К, сключва договор за отдаване под наем на земеделска земя. Договорът е със срок на действие 10 години и е сключен с регистриран земеделски производител. Договорът е приложен към запитването.
Поставени са следните въпроси:
- Трябва ли читалището да декларира наема от земеделска земя?
- Съответно, ако трябва да се декларира, по какъв ред и начин трябва да стане това?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 2, ал. 2 от Закон за народните читалища (ЗНЧ), читалищата са юридически лица с нестопанска цел. Разпоредбата на чл. 3, ал. 2 от ЗНЧ регламентира основните дейности, извършвани от читалищата, чрез които тези лица постигат целта, за която са създадени от този закон. Освен основните дейности, читалищата могат да развиват и допълнителна стопанска дейност, свързана с предмета на основната им дейност, в съответствие с действащото законодателство, като използват приходите от нея за постигане на определените в устава им цели. Източниците, от които читалищата набират своите средства, са регламентирани с чл. 21 от ЗНЧ и това са:
1. членски внос;
2. културно-просветна и информационна дейност;
3. субсидия от държавния и общинските бюджети;
4. наеми от движимо и недвижимо имущество;
5. дарения и завещания;
6. други приходи.
Регламентирането на основните дейности, както и на основните източници на приходи със специален закон (ЗНЧ) не означава, че за целите на данъчното облагане приходите от същите следва да се считат като приходи от нестопанска дейност. Приходите от членски внос, получените субсидии от държавния и общинските бюджети, както и получените дарения и завещания не са обект на облагане по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Обект на облагане с корпоративен данък по реда на ЗКПО е извършването на сделки по чл. 1 от Търговския закон(ТЗ)и отдаването под наем на движимо и недвижимо имущество. Когаточиталището отдава под наем недвижимо имущество, то следва да се облага с корпоративен данък за тази своя дейност.
Според регламента на чл. 92, ал. 1 от ЗКПО, годишна данъчна декларация за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък подават задължените лица, които се облагат с корпоративен данък. На основание чл. 2, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 1, т. 2 от ЗКПО, местните юридически лица, които не са търговци, са данъчно задължени лица за облагане на печалбата им с корпоративен данък по реда на ЗКПО, когатоизвършват сделки по чл. 1 от ТЗ и/или отдават под наем движимо и недвижимо имущество.
Следователно читалището като юридическо лице с нестопанска цел е данъчно задължено лице за облагане с корпоративен данък. Във връзка с формиране на данъчния финансов резултат, е необходимо да се има предвид разпоредбата на чл. 30 и § 1, т. 17 от ДР на ЗКПО. Тези норми регламентират признаването за данъчни цели на част от неразпределяемите разходи на юридически лица с нестопанска цел.
За дейността по отдаване под наем на земеделска земя читалището е задължено да подава годишна данъчна декларация (ГДД) по реда на ЗКПО за всяка календарна година, за която ще начисли приходи от отдаване под наем на недвижимо имущество. ГДД се подава в срок до 30 юни на следващата година в териториалната дирекция на НАП по регистрация на данъчно задълженото лице. Към ГДД не се прилагат сключените договори за наем.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: през 2021 г. Народно читалище ".....", с. К, сключва договор за отдаване под наем на земеделска земя. Договорът е със срок 10 години и е сключен с регистриран земеделски производител. Договорът е приложен към запитването.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Трябва ли читалището да декларира наема от земеделска земя?
Въпрос: Съответно, ако трябва да се декларира, по какъв ред и начин трябва да стане това?
Съгласно чл. 2, ал. 2 от Закона за народните читалища (ЗНЧ), читалищата са юридически лица с нестопанска цел. Разпоредбата на чл. 3, ал. 2 от ЗНЧ регламентира основните дейности, чрез които читалищата постигат целта, за която са създадени. Освен основните дейности, читалищата могат да развиват и допълнителна стопанска дейност, свързана с предмета на основната им дейност, в съответствие с действащото законодателство, като използват приходите от нея за постигане на целите, определени в устава им.
Източниците, от които читалищата набират своите средства, са регламентирани в чл. 21 от ЗНЧ и това са:
- 1. членски внос;
- 2. културно-просветна и информационна дейност;
- 3. субсидия от държавния и общинските бюджети;
- 4. наеми от движимо и недвижимо имущество;
- 5. дарения и завещания;
- 6. други приходи.
Регламентирането на основните дейности и основните източници на приходи със специален закон (ЗНЧ) не означава, че за целите на данъчното облагане приходите от тях следва да се считат като приходи от нестопанска дейност.
Приходите от членски внос, получените субсидии от държавния и общинските бюджети, както и получените дарения и завещания не са обект на облагане по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Обект на облагане с корпоративен данък по реда на ЗКПО е извършването на сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ) и отдаването под наем на движимо и недвижимо имущество. Когато читалището отдава под наем недвижимо имущество, то следва да се облага с корпоративен данък за тази дейност.
Според чл. 92, ал. 1 от ЗКПО, годишна данъчна декларация за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък подават задължените лица, които се облагат с корпоративен данък.
На основание чл. 2, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 1, т. 2 от ЗКПО, местните юридически лица, които не са търговци, са данъчно задължени лица за облагане на печалбата им с корпоративен данък по реда на ЗКПО, когато извършват сделки по чл. 1 от ТЗ и/или отдават под наем движимо и недвижимо имущество. Следователно читалището като юридическо лице с нестопанска цел е данъчно задължено лице за облагане с корпоративен данък.
Във връзка с формирането на данъчния финансов резултат следва да се има предвид разпоредбата на чл. 30 и § 1, т. 17 от допълнителните разпоредби на ЗКПО, които регламентират признаването за данъчни цели на част от неразпределяемите разходи на юридически лица с нестопанска цел.
За дейността по отдаване под наем на земеделска земя читалището е задължено да подава годишна данъчна декларация (ГДД) по реда на ЗКПО за всяка календарна година, за която ще начисли приходи от отдаване под наем на недвижимо имущество. ГДД се подава в срок до 30 юни на следващата година в териториалната дирекция на НАП по регистрация на данъчно задълженото лице. Към ГДД не се прилагат сключените договори за наем.
Извод: Читалището трябва да декларира приходите от наем на земеделска земя чрез подаване на годишна данъчна декларация по реда на ЗКПО за всяка година, в която начислява такива приходи, като се облага с корпоративен данък за тази дейност.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Възможността за позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК отпада, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
