ОТНОСНО:Приложение на чл. 173 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и чл. 16, ал. 1 от Споразумение между правителството на Република България и правителството на САЩ за сътрудничество в областта на отбраната (ССОО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .......постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-123/08.06.2023 г. относно прилагането на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството Ви кандидатства с оферта за извършване на почистващи и довършителни строително монтажни работи (СМР), състоящи се в изравняване на терен, полагане на плочи с бетонни бордюри и поставяне на пилони за знамена в база на НАТО, намираща се на учебен полигон в с. .... село, област ....... Одобрени сте за извършване на тези СМР, за което в последствие ще издадете фактура за целите на плащането. Фактурата, която ще бъде издадена, е с получател: B.S. и адрес: ........., Bulgaria.
Посочвате, че според Вас данъкът върху добавената стойност (ДДС) е с нулева ставка на данъка, като основание за това е чл. 173, ал. 1 от ЗДДС и чл. 16, ал. 1 от Споразумение между правителството на Република България и правителството на САЩ за сътрудничество в областта на отбраната (ССОО), документирана във формуляра, приложен като Анекс В, което е доказателство за извършената дейност.
Поставили сте следния въпрос:
При условие че дружеството ще бъде снабдено с Анекс В, трябва ли да се подава писмено искане за потвърждаване наличието на основание за прилагане на режима по чл. 173, ал. 1 от ЗДДС до териториалната дирекция на Националната агенция за приходите - София или Анекс В е достатъчен за прилагането на режима по чл. 173 от ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
В глава двадесет и трета от ЗДДС "Прилагане на международни договори и възстановяване на данък на лица, неустановени на територията на страната" и по-конкретно в разпоредбата на чл. 173 от закона е регламентиран редът за освобождаване от данък върху добавената стойност за доставки по силата на международни договори и доставки, по които получатели са въоръжените сили на чужди държави или институции на Европейския съюз (ЕС).
На основание чл. 173, ал. 1 от ЗДДС, за доставки, които са освободени от данък върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред, се прилага нулева ставка на данъка, при условие че е получено разрешение от Съвета на Европейския съюз по чл. 396 от Директива 2006/112/ ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност.
Процедурата за получаване на становище за прилагане на нулева ставка по реда на чл. 173 от ЗДДС е регламентирана в чл. 107 от Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС).
Със Споразумение между Правителството на Република България и Правителството на Съединените американски щати за сътрудничество в областта на отбраната, ратифицирано със закон (който е приет от 40-то Народно събрание на 26 май 2006 г.) в ДВ, бр. 46 oт 6 юни 2006 г., в сила за Република България oт 12.06.2006 г. е предвидено освобождаване от данъци за официални нужди на силите на Съединените щати.
В чл. 16, т. 1 oт споразумението е регламентирано: "По отношение на данъка върху добавената стойност (ДДС) или подобни или заменящи го данъци се прилага освобождаване към момента на покупкатаот или за нуждите на силите на Съединените щати на материали, припаси, услуги, оборудване и друга собственост, придобити за крайно потребление от силите на Съединените щати или които в крайна сметка ще бъдат вложени в предмети или съоръжения, използвани от силите на Съединените щати. Силите на Съединените щати предоставят на компетентните български власти съответно удостоверение, че материалитe, припасите, услугите, оборудването и другата собственост са за крайно потребление от силите на Съединените щати или в крайна сметка ще бъдат вложени в предмети и съоръжения, използвани от силите на Съединените щати. Подробностите относно прилагането на този параграф ще бъдат уредени в споразумение по прилагането на това споразумение."
В т. 7 от Споразумението по прилагане относно освобождаване от данъци и данъчни облекчения в изпълнение на Споразумението между Правителството на Република България и Правителството на Съединените американски щати за сътрудничество в областта на отбраната, одобрено с Решение № 83 от 13.02.2008 г. на Министерския съвет, в сила oт 28.02.2008 г., обнародвано в ДВ, бр. 29 от 18.03.2008 г., е предвидено освобождаване от данък върху добавената стойност за стоки и услуги, придобити от Силите на Съединените щати или от изпълнители (по договор), които действат за или от името на Силите на Съединените щати, което се дава на мястото на продажбата.
Посочено е, че придобиването на стоки и услуги, придобити без данъчно облагане, се документира във формуляра, приложен в Анекс Б (Официален формуляр за освобождаване от данъци и възстановяване на данък на мястото на продажбата) oт споразумението по прилагане. Тези формуляри се заверяват от органите на Силите на Съединените щати, като купувачът предоставя формулярите на търговеца, за да документира освобождаването oт данъци или данъчното облекчение на мястото на продажбата. При поискване властите на Съединените щати предоставят копия от удостоверенията за освобождаване от данъци на съответните български данъчни власти.
Съгласно дефиницията, дадена в т. 4, б. "а" от Споразумението по прилагане за освобождаване от данъци, "изпълнител по договор" е всяко юридическо лице, което предоставя стоки и услуги, изключително за употреба или в полза на Силите на Съединените щати, включително строителство, по договор или договор за подизпълнение, сключен със Силите на Съединените щати или в тяхна полза, когато за тези стоки или услуги или строителство са удостоверени от Силите на Съединените щати, че са за изключителна употреба от Силите на Съединените щати.
Доставките, предназначени за Силите на Съединените щати, намиращи се на територията на България, които са с място на изпълнение на територията на страната, имат характер на доставки облагаеми с нулева ставка на данъка, на основание чл.173, ал.1 от ЗДДС.
Със Заповед на Изпълнителния директор на НАП ЗЦУ-130/28.01.2010 г. е утвърдена процедура за взаимодействие между НАП и представители на въоръжените сили на САЩ относно освобождаване от ДДС на доставки на стоки и услуги, предназначени за официалните нужди на Въоръжените сили на САЩ.
Съгласно процедурата, освобождаването от ДДС на доставки на стоки и услуги, предназначени за официалните нужди на Въоръжените сили на САЩ се предоставя към датата на данъчното събитие, чрез прилагане на нулева ставка на данъка. Наличието на основание за прилагането на нулева ставка на ДДС се удостоверява чрез фактура за доставката и формуляр - удостоверение за освобождаване от данъци, заверено от службата за данъчни облекчения на Въоръжените сили на САЩ, за всяка доставка по отделно.Когато получател по доставката е лице различно от Въоръжените сили на САЩ (при наличие на подизпълнители) формулярът се придружава от договори и поръчки, фактури и други удостоверителни документи.
В становище № 91-00-281/15.09.2008 г. на НАП е указано следното: "Със Споразумението между Правителството на Република България и Правителството на Съединените американски щати за сътрудничество в областта на отбраната (по-надолу наричано Споразумението), ратифицирано със закон, приет от 40-то Народно събрание на 26.05.2006 г., обн., ДВ, бр. 55 от 07. юли 2006 г., в сила oт 12 юни 2006 г. се предвижда освобождаване от данъци за официални нужди на силите на Съединените щати.
В същото становище се посочва: "Споразумението, с което е предвидено освобождаването от облагане с данък върху добавената стойност е ратифицирано и обнародвано в Държавен вестник. Същото, съгласно чл. 5, ал. 4 от Конституцията на Република България е част от вътрешното право на страната и има предимство пред тези норми на вътрешното законодателство, които им противоречат. Поради това, по отношение на процедурата по освобождаването не следва да се прилага редът, предвиден в ЗДДС и ППЗДДС, а редът, предвиден в Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци, тъй като ратифицираното споразумение предвижда това."
Предвид гореизложеното и поставения от Вас въпрос, не е необходимо подаване на писмено искане за потвърждаване на наличието на основание за прилагане на режима по чл. 173, ал. 1 от ЗДДС, при наличие на заверен от органите на силите на Съединените щати - формуляр приложение Анекс Б (Официален формуляр за освобождаване от данъци и възстановяване на данък на мястото на продажбата) към Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци и данъчни облекчения.
Цитираният от Вас Анекс В (Индивидуален формуляр за освобождаване от данъци и възстановяване на данък) е за възстановяване на вече платен данък на членове на силата, цивилния компонент и зависими лица при закупуване за лични нужди на материално движимо имущество, когато освобождаването от данъци и данъчните облекчения не са им били предоставени на мястото на продажбата. В тази връзка, този формуляр (Анекс В) е неприложим от Вас и неотносим към казуса.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е описано, че дружеството кандидатства с оферта за извършване на почистващи и довършителни строително-монтажни работи, включващи изравняване на терен, полагане на плочи с бетонни бордюри и поставяне на пилони за знамена в база на НАТО, разположена на учебен полигон в с. ..., област .... Дружеството е одобрено за извършване на тези СМР и впоследствие ще издаде фактура за целите на плащането. Фактурата ще бъде издадена с получател "B.S." и адрес: ........., Bulgaria.
Посочено е, че според дружеството данъкът върху добавената стойност е с нулева ставка, като основание се сочат чл. 173, ал. 1 от ЗДДС и чл. 16, ал. 1 от Споразумението между правителството на Република България и правителството на САЩ за сътрудничество в областта на отбраната (ССОО), като дейността се документира с формуляр, приложен като Анекс В, който служи като доказателство за извършената дейност.
Въпрос: При условие че дружеството ще бъде снабдено с Анекс В, трябва ли да се подава писмено искане за потвърждаване наличието на основание за прилагане на режима по чл. 173, ал. 1 от ЗДДС до териториалната дирекция на Националната агенция за приходите - София или Анекс В е достатъчен за прилагането на режима по чл. 173 от ЗДДС?
Във връзка с изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се разглеждат следните правни разпоредби и актове.
В глава двадесет и трета от ЗДДС "Прилагане на международни договори и възстановяване на данък на лица, неустановени на територията на страната" и по-конкретно в чл. 173 от закона е уреден редът за освобождаване от данък върху добавената стойност за доставки по силата на международни договори и доставки, по които получатели са въоръжените сили на чужди държави или институции на Европейския съюз.
На основание чл. 173, ал. 1 от ЗДДС за доставки, които са освободени от данък върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред, се прилага нулева ставка на данъка, при условие че е получено разрешение от Съвета на Европейския съюз по чл. 396 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност.
Процедурата за получаване на становище за прилагане на нулева ставка по реда на чл. 173 от ЗДДС е регламентирана в чл. 107 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС).
Със Споразумението между Правителството на Република България и Правителството на Съединените американски щати за сътрудничество в областта на отбраната, ратифицирано със закон, приет от 40-то Народно събрание на 26.05.2006 г., обнародвано в ДВ, бр. 46 от 6 юни 2006 г. и в сила за Република България от 12.06.2006 г., е предвидено освобождаване от данъци за официални нужди на силите на Съединените щати.
В чл. 16, т. 1 от Споразумението е регламентирано, че по отношение на данъка върху добавената стойност или подобни или заменящи го данъци се прилага освобождаване към момента на покупката от или за нуждите на силите на Съединените щати на материали, припаси, услуги, оборудване и друга собственост, придобити за крайно потребление от силите на Съединените щати или които в крайна сметка ще бъдат вложени в предмети или съоръжения, използвани от силите на Съединените щати. Силите на Съединените щати предоставят на компетентните български власти съответно удостоверение, че материалите, припасите, услугите, оборудването и другата собственост са за крайно потребление от силите на Съединените щати или в крайна сметка ще бъдат вложени в предмети и съоръжения, използвани от силите на Съединените щати. Подробностите относно прилагането на този параграф следва да бъдат уредени в споразумение по прилагането на това споразумение.
В т. 7 от Споразумението по прилагане относно освобождаване от данъци и данъчни облекчения в изпълнение на Споразумението между Правителството на Република България и Правителството на Съединените американски щати за сътрудничество в областта на отбраната, одобрено с Решение № 83 от 13.02.2008 г. на Министерския съвет, в сила от 28.02.2008 г., обнародвано в ДВ, бр. 29 от 18.03.2008 г., е предвидено освобождаване от данък върху добавената стойност за стоки и услуги, придобити от Силите на Съединените щати или от изпълнители (по договор), които действат за или от името на Силите на Съединените щати, като освобождаването се дава на мястото на продажбата.
Посочено е, че придобиването на стоки и услуги, придобити без данъчно облагане, се документира във формуляра, приложен в Анекс Б "Официален формуляр за освобождаване от данъци и възстановяване на данък на мястото на продажбата" от Споразумението по прилагане. Тези формуляри се заверяват от органите на Силите на Съединените щати, като купувачът предоставя формулярите на търговеца, за да документира освобождаването от данъци или данъчното облекчение на мястото на продажбата. При поискване властите на Съединените щати предоставят копия от удостоверенията за освобождаване от данъци на съответните български данъчни власти.
Съгласно дефиницията в т. 4, б. "а" от Споразумението по прилагане за освобождаване от данъци, "изпълнител по договор" е всяко юридическо лице, което предоставя стоки и услуги, изключително за употреба или в полза на Силите на Съединените щати, включително строителство, по договор или договор за подизпълнение, сключен със Силите на Съединените щати или в тяхна полза, когато за тези стоки или услуги или строителство е удостоверено от Силите на Съединените щати, че са за изключителна употреба от Силите на Съединените щати.
Посочва се, че доставките, предназначени за Силите на Съединените щати, намиращи се на територията на България, които са с място на изпълнение на територията на страната, имат характер на доставки, облагаеми с нулева ставка на данъка на основание чл. 173, ал. 1 от ЗДДС.
Със Заповед на Изпълнителния директор на НАП № ЗЦУ-130/28.01.2010 г. е утвърдена процедура за взаимодействие между НАП и представители на въоръжените сили на САЩ относно освобождаване от ДДС на доставки на стоки и услуги, предназначени за официалните нужди на Въоръжените сили на САЩ.
Съгласно тази процедура освобождаването от ДДС на доставки на стоки и услуги, предназначени за официалните нужди на Въоръжените сили на САЩ, се предоставя към датата на данъчното събитие чрез прилагане на нулева ставка на данъка. Наличието на основание за прилагането на нулева ставка на ДДС се удостоверява чрез фактура за доставката и формуляр - удостоверение за освобождаване от данъци, заверено от службата за данъчни облекчения на Въоръжените сили на САЩ, за всяка доставка поотделно. Когато получател по доставката е лице, различно от Въоръжените сили на САЩ (при наличие на подизпълнители), формулярът се придружава от договори и поръчки, фактури и други удостоверителни документи.
В становище № 91-00-281/15.09.2008 г. на НАП е указано, че със Споразумението между Правителството на Република България и Правителството на Съединените американски щати за сътрудничество в областта на отбраната, ратифицирано със закон, приет от 40-то Народно събрание на 26.05.2006 г., обнародвано в ДВ, бр. 55 от 07.07.2006 г., в сила от 12.06.2006 г., се предвижда освобождаване от данъци за официални нужди на силите на Съединените щати. В същото становище се посочва, че Споразумението, с което е предвидено освобождаването от облагане с данък върху добавената стойност, е ратифицирано и обнародвано в Държавен вестник и съгласно чл. 5, ал. 4 от Конституцията на Република България ...
Извод: При наличие на формуляр - удостоверение за освобождаване от данъци (Анекс Б/Анекс В по Споразумението по прилагане), заверен от компетентните органи на Силите на Съединените щати и придружен при необходимост от договори, поръчки, фактури и други удостоверителни документи, доставките на стоки и услуги за официалните нужди на Въоръжените сили на САЩ или техни изпълнители по договор, с място на изпълнение на територията на страната, се третират като доставки, облагаеми с нулева ставка на данъка по чл. 173, ал. 1 от ЗДДС, като освобождаването се прилага към датата на данъчното събитие. В този контекст удостоверението (формулярът) служи като достатъчно доказателство за наличие на основание за прилагане на нулевата ставка по чл. 173 от ЗДДС, без да е необходимо допълнително предварително писмено потвърждение от териториална дирекция на НАП, доколкото са спазени изискванията на Споразумението, Споразумението по прилагане и утвърдената с Заповед № ЗЦУ-130/28.01.2010 г. процедура.
