ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....е постъпило Ваше запитване с вх. № 20-28-8/17.01.2025 г. относно прилагане разпоредбите на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството има сключен договор за представителство и започва дейност като партньор на "Изипей" АД считано от 23.07.2024 г. Дружеството работи от името и за сметка на "Изипей" АД и получава възнаграждение за извършените услуги, за което издава фактури с основание "такса по договор".
Поставен е следният въпрос:
Кога дружеството е задължено да се регистрира по ДДС?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, освободена доставка е сделката, включително договарянето, свързана с платежни сметки, платежни услуги, електронни пари, плащания, дългове, вземания, чекове и други подобни договорни инструменти, без сделката по събиране на дългове и факторинг и отдаване под наем на сейфове.
Платежни услуги са посочените в чл. 4 от Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС), а съгласно чл. 3, ал. 1, т. 3 от ЗПУПС, доставчици на платежни услуги са платежните институции по смисъла на същия закон.
На основание чл. 28, ал. 1 от същия нормативен акт, платежната институция може да осъществява дейността, за която е лицензирана, пряко или чрез установен на територията на страната представител. Съгласно ал. 2 на същата правна норма, представител е търговец, който извършва от името на лицензирана от БНБ платежна институция дейност по предоставяне на платежни услуги, като за тази цел платежната институция подава заявление до БНБ за вписване в регистъра по чл. 19 от същия закон на нейните представители заедно с необходимите за това документи.
Предвид гореизложеното и във връзка с изложената от Вас фактическа обстановка в запитването, при условие че дружеството, което представлявате получава възнаграждение под формата на такса за предоставяните платежни услуги по смисъла на чл. 4 от ЗПУПС от името и за сметка на платежната институция "Изипей" АД, предоставяната от Вас услуга по представителство и посредничество ще се счита за освободена доставка по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 3 от материалния закон.
На основание чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка на данъка; доставките на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и доставките на застрахователни услуги по чл. 47 от същия закон.
В облагаемия оборот не се включват доставките на финансови и застрахователни услуги, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3 от ЗДДС.
В ЗДДС липсва легално определение на понятието "основна дейност". В т. ІІ на писмо с изх. № 91-00-114/18.04.2008 г. на изпълнителния директор на НАП относно съдържанието на понятието "основна дейност" за целите на чл. 96 от ЗДДС са дадени насоки за определяне на обстоятелството, кога доставките по чл. 96, ал. 2, т. 2 и 3 от ЗДДС (финансови и застрахователни услуги) са свързани с основната дейност. Същото е публикувано на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.
Доколкото във Вашето запитване сте посочили, че дейността на дружеството като партньор на "Изипей" АД е негова основна дейност, приходите от същата под формата на получени "такса по договор" следва да участват при формиране на оборот за задължителна регистрация на основания чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 166 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството има сключен договор за представителство и започва дейност като партньор на "Изипей" АД, считано от 23.07.2024 г. Дружеството работи от името и за сметка на "Изипей" АД и получава възнаграждение за извършените услуги, за което издава фактури с основание "такса по договор".
Въпрос: Кога дружеството е задължено да се регистрира по ДДС?
Съгласно чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, освободена доставка е сделката, включително договарянето, свързана с платежни сметки, платежни услуги, електронни пари, плащания, дългове, вземания, чекове и други подобни договорни инструменти, без сделката по събиране на дългове и факторинг и отдаване под наем на сейфове.
Платежни услуги са посочените в чл. 4 от Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС), а съгласно чл. 3, ал. 1, т. 3 от ЗПУПС, доставчици на платежни услуги са платежните институции по смисъла на същия закон.
На основание чл. 28, ал. 1 от ЗПУПС, платежната институция може да осъществява дейността, за която е лицензирана, пряко или чрез установен на територията на страната представител. Съгласно чл. 28, ал. 2 от ЗПУПС, представител е търговец, който извършва от името на лицензирана от БНБ платежна институция дейност по предоставяне на платежни услуги, като за тази цел платежната институция подава заявление до БНБ за вписване в регистъра по чл. 19 от същия закон на нейните представители заедно с необходимите за това документи.
Предвид горното и изложената фактическа обстановка, при условие че дружеството получава възнаграждение под формата на такса за предоставяните платежни услуги по смисъла на чл. 4 от ЗПУПС от името и за сметка на платежната институция "Изипей" АД, предоставяната услуга по представителство и посредничество се счита за освободена доставка по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС.
Извод: Услугата по представителство и посредничество, която дружеството извършва като партньор на "Изипей" АД, представлява освободена доставка по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС.
На основание чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка на данъка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
В облагаемия оборот не се включват:
- доставките на финансови и застрахователни услуги, когато не са свързани с основната дейност на лицето;
- доставките на дълготрайни активи, използвани в дейността на лицето;
- доставките, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3 от ЗДДС.
В ЗДДС липсва легално определение на понятието "основна дейност". В т. II на писмо с изх. № 91-00-114/18.04.2008 г. на изпълнителния директор на НАП относно съдържанието на понятието "основна дейност" за целите на чл. 96 от ЗДДС са дадени насоки за определяне кога доставките по чл. 96, ал. 2, т. 2 и 3 от ЗДДС (финансови и застрахователни услуги) са свързани с основната дейност. Писмото е публикувано на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.
Доколкото в запитването е посочено, че дейността на дружеството като партньор на "Изипей" АД е негова основна дейност, приходите от тази дейност под формата на получени "такса по договор" следва да участват при формиране на оборот за задължителна регистрация на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 166 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Извод: Тъй като дейността като партньор на "Изипей" АД е основна дейност на дружеството, приходите от нея ("такса по договор") се включват в облагаемия оборот по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС и при достигане на оборот 166 000 лв. за съответния период възниква задължение за регистрация по ДДС в сроковете по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и фактическата обстановка, установена при евентуално производство по ДОПК.
