3_45/10.01.2025 г.
ЗДДС, чл. 66а;
ЗДДС, чл. 66б;
ЗДДС, § 15д от ПЗР
ОТНОСНО: прилагане на разпоредбите на чл. 66а и чл. 66б от Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и приложимата ставка за облагане при продажби на хляб и брашно
В запитването, без да е изложена конкретна фактическа обстановка, са поставени следните въпроси:
1. ДДС ставката при доставка на хляб и брашно съгласно чл. 66б от ЗДДС е 0% и е в сила до 31.12.2024 г. Считано от 01.01.2025 г. при доставката на хляб и брашно каква ставка по ЗДДС да се прилага и на какво законово основание?
2. ДДС ставката от 9% съгласно чл. 66а е в сила до 31.12.2024 г. Считано от 01.01.2025 г. при продажба на стоки и услуги, цитирани в чл. 66а от ЗДДС, каква ставка по ЗДДС да се прилага и на какво законово основание?
С оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ, бр. 63/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 79/2024г./ и Правилника за прилагане на ЗДДС /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76/2006 г., посл. изм. и доп. ДВ бр. 54/2024 г./ е необходимо да се има предвид следното:
В подаденото запитване не се съдържат идентификационни данни съобразно чл. 84 от ДОПКза лицето, с чиито права и задължения е свързано запитването. Липсва информация и за това в какво качество е отправено писменото запитване.
Предвид това изложеното по-долу становище има принципен характер и дава най-общи насоки за приложението на посочените норми от ЗДДС.
Съгласно чл. 66, ал. 1 от ЗДДС стандартната ставка на данъка е 20 на сто за облагаемите доставки с място на изпълнение на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка на данъка. В ал. 2 на същата разпоредба е регламентирано, че ставката по ал. 1 се прилага и при внос на стоки на територията на страната, и при облагаеми вътреобщностни придобивания на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка на данъка.
По силата на чл. 66а от ЗДДС ставката на данъка е 9 на сто за:
1. доставка на услуга по настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места
за площадки за къмпинг или каравани, с място на изпълнение на територията на страната;
2. доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание;
3. доставки на храни, подходящи за бебета или за малки деца, бебешки пелени и подобни бебешки хигиенни артикули по приложение № 4.
Чл. 66б от ЗДДС регламентира, че нулева ставка на данъка се прилага при извършване на доставки с място на изпълнение на територията на страната, посочени в глава трета, чл. 53, 64а, 140, 146 и 173.
В чл. 66а и чл. 66б от ЗДДС не е предвиден срок, ограничаващ прилагането им по отношение на изрично посочените в тях доставки, както и не е предвидена нулева ставка за доставки на хляб и брашно.
С разпоредбите на § 15д от Преходни и заключителни разпоредби (ПЗР) на ЗДДС е регламентирано прилагането на ставки, различни от стандартната ставка по чл. 66 от ЗДДС с оглед предмета на доставката. Съгласно ал. 1 на § 15д от ПЗР на ЗДДС ставката на данъка по чл. 66а се прилага за следните доставки с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки:
- доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 до 31 декември 2024 г. включително /т. 2/;
- доставка на обща туристическа услуга в случаите по чл. 136, както и екскурзиите, организирани от туристически оператори и туристически агенти със случаен автобусен превоз на пътници до 30 юни 2024 г. включително /т. 5/ и
- доставка на услуга за използване на спортни съоръжения до 30 юни 2024 г. включително /т. 6/
По силата на § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС ставката на данъка по чл. 66б се прилага до 31 декември 2024 г.включително за доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки.
Следва да се има предвид, че разпоредбите на § 15д от ПЗР на ЗДДС имат временно приложение, при което след изтичането на сроковете, регламентирани в тях, допуснатата възможност за прилагане на намалена и/или нулева ставка по отношение на доставките на посочените в тези норми стоки и услуги, вече не е приложима.
С оглед изложеното и във връзка с посочените в запитването видове доставки, извършвани от 01.01.2025 г., се прилагат следните ставки:
- при доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на тези стоки, ставката на ДДС е в размер на 20 на сто. Нормативното основание за това е чл. 66 от ЗДДС.
- При доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи - ставката на ДДС е в размер на 20 на сто. Нормативното основание за това е чл. 66 от ЗДДС.
- При доставки на стоки и услуги, изрично посочени в чл. 66а от ЗДДС, ставката на ДДС е в размер на 9 на сто.
Настоящото изложение е основано на сега действащата нормативна уредба, поради което следа да се има предвид, че в случай на бъдещи промени в приложимите норми, същите следва да се съобразят.
В запитването, без изложена конкретна фактическа обстановка, са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: ДДС ставката при доставка на хляб и брашно съгласно чл. 66б от ЗДДС е 0% и е в сила до 31.12.2024 г. Считано от 01.01.2025 г. при доставката на хляб и брашно каква ставка по ЗДДС да се прилага и на какво законово основание?
Въпрос 2: ДДС ставката от 9% съгласно чл. 66а е в сила до 31.12.2024 г. Считано от 01.01.2025 г. при продажба на стоки и услуги, цитирани в чл. 66а от ЗДДС, каква ставка по ЗДДС да се прилага и на какво законово основание?
Посочено е, че в запитването не се съдържат идентификационни данни по чл. 84 от ДОПК за лицето, с чиито права и задължения е свързано запитването, както и липсва информация в какво качество е отправено то. Поради това становището е принципно и дава общи насоки за прилагане на посочените норми от ЗДДС.
Съгласно чл. 66, ал. 1 от ЗДДС стандартната ставка на данъка е 20 на сто за облагаемите доставки с място на изпълнение на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка. По ал. 2 на същия член ставката по ал. 1 се прилага и при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка.
По силата на чл. 66а от ЗДДС ставката на данъка е 9 на сто за:
- доставка на услуга по настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани, с място на изпълнение на територията на страната;
- доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание;
- доставки на храни, подходящи за бебета или за малки деца, бебешки пелени и подобни бебешки хигиенни артикули по приложение № 4.
Чл. 66б от ЗДДС предвижда, че нулева ставка на данъка се прилага при извършване на доставки с място на изпълнение на територията на страната, посочени в глава трета, чл. 53, 64а, 140, 146 и 173.
В чл. 66а и чл. 66б от ЗДДС не е предвиден срок, ограничаващ прилагането им по отношение на изрично посочените в тях доставки, както и не е предвидена нулева ставка за доставки на хляб и брашно.
С § 15д от Преходните и заключителни разпоредби на ЗДДС е уредено прилагането на ставки, различни от стандартната ставка по чл. 66 от ЗДДС, в зависимост от предмета на доставката.
Съгласно § 15д, ал. 1 от ПЗР на ЗДДС ставката на данъка по чл. 66а се прилага за следните доставки с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки:
- доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 - до 31 декември 2024 г. включително (т. 2);
- доставка на обща туристическа услуга в случаите по чл. 136, както и екскурзиите, организирани от туристически оператори и туристически агенти със случаен автобусен превоз на пътници - до 30 юни 2024 г. включително (т. 5);
- доставка на услуга за използване на спортни съоръжения - до 30 юни 2024 г. включително (т. 6).
По силата на § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС ставката на данъка по чл. 66б се прилага до 31 декември 2024 г. включително за доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки.
Посочено е, че разпоредбите на § 15д от ПЗР на ЗДДС имат временно приложение и след изтичане на регламентираните в тях срокове възможността за прилагане на намалена и/или нулева ставка по отношение на доставките на посочените в тези норми стоки и услуги вече не е приложима.
С оглед изложеното и във връзка с посочените в запитването видове доставки, извършвани от 01.01.2025 г., се прилагат следните ставки:
- при доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на тези стоки ставката на ДДС е 20 на сто, на основание чл. 66 от ЗДДС;
- при доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи, ставката на ДДС е 20 на сто, на основание чл. 66 от ЗДДС;
- при доставки на стоки и услуги, изрично посочени в чл. 66а от ЗДДС, ставката на ДДС е 9 на сто.
Изрично е отбелязано, че изложението е основано на действащата към момента нормативна уредба и при бъдещи промени в приложимите норми те следва да се съобразят.
Извод: След 01.01.2025 г. за доставки на хляб и брашно, както и за ресторантьорски и кетъринг услуги по § 15д, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДДС, се прилага стандартната ставка 20% по чл. 66 от ЗДДС, а за стоките и услугите, изрично посочени в чл. 66а от ЗДДС, продължава да се прилага намалената ставка 9%, като временните нулеви и намалени ставки по § 15д от ПЗР на ЗДДС отпадат след изтичане на посочените в него срокове.
