Изх. №53-04-337
11.05.2020 г.
Чл.96 от ЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" e постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-04-337/28.04.2020 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството има за основен предмет на дейност - организиране и предоставяне на услуги в областта на образованието за обучение на ученици за национално външно оценяване по български език и литература и математика.
Дружеството е сключило договори с квалифицирани преподаватели за извършване на администриране на преподавателския процес и услуги, подробно описани в приложения към запитването договор.
Преподавателите от своя страна за своя сметка и на своя отговорност са сключили договор с родителя на ученика за обучението му срещу което получават възнаграждение.
Дружеството е предоставило банковата си сметка в изпълнение на сключения с преподавателя договор, по която банкова сметка се превеждат възнагражденията на преподавателите съгласно договора с дружеството.
Дружеството следва да превежда по сметка на преподавателя пълния размер на уговореното възнаграждение по сключения с родителя на ученика договор.
По силата на договора за администриране преподавателят е длъжен да заплати възнаграждение за извършените от дружеството услуги, за което възнаграждение дружеството е задължено да издаде фактура.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Кои от посочените суми се включват при определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл.96 от ЗДДС?
Предвид фактическата обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Условията за задължителна регистрация по ЗДДС са посочени в разпоредбата на чл.96, ал.1 от този закон, съгласно която всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 /петдесет хиляди лв./ или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от 2 последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7- дневен срок от датата, на която е достигнат.
Облагаемият оборот за целите на регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Съгласно разпоредбата на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. В случая възнаграждението, което дружеството получава за извършените от него услуги, представлява възнаграждението, дължимо от съответния преподавател. Обстоятелството, че по банковата сметка на дружеството постъпват и възнагражденията на преподавателите дължими от родителя на ученика не представляват плащане по доставка, извършена от дружеството.
От казаното следва, че в облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС дружеството следва да взема предвид само възнагражденията, дължими/ платени от преподавателите по силата на договора за администриране.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда наДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството има за основен предмет на дейност организиране и предоставяне на услуги в областта на образованието за обучение на ученици за национално външно оценяване по български език и литература и математика.
Дружеството е сключило договори с квалифицирани преподаватели за извършване на администриране на преподавателския процес и услуги, подробно описани в приложения към запитването договор.
Преподавателите от своя страна, за своя сметка и на своя отговорност, са сключили договор с родителя на ученика за обучението му, срещу което получават възнаграждение.
Дружеството е предоставило банковата си сметка в изпълнение на сключения с преподавателя договор, по която банкова сметка се превеждат възнагражденията на преподавателите съгласно договора с дружеството.
Дружеството следва да превежда по сметка на преподавателя пълния размер на уговореното възнаграждение по сключения с родителя на ученика договор.
По силата на договора за администриране преподавателят е длъжен да заплати възнаграждение за извършените от дружеството услуги, за което възнаграждение дружеството е задължено да издаде фактура.
Въпрос: Кои от посочените суми се включват при определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба, е изложено следното становище:
Условията за задължителна регистрация по ЗДДС са посочени в разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, съгласно която всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от 2 последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат.
Облагаемият оборот за целите на регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
В разглеждания случай възнаграждението, което дружеството получава за извършените от него услуги, представлява възнаграждението, дължимо от съответния преподавател.
Обстоятелството, че по банковата сметка на дружеството постъпват и възнагражденията на преподавателите, дължими от родителя на ученика, не представлява плащане по доставка, извършена от дружеството.
От това следва, че в облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС дружеството следва да взема предвид само възнагражденията, дължими или платени от преподавателите по силата на договора за администриране.
Извод: При определяне на облагаемия оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС дружеството включва единствено възнагражденията по договора за администриране, дължими/платени от преподавателите, а не сумите, постъпващи по банковата му сметка като възнаграждения на преподавателите от родителите.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защитно действие по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка.
